07CPA会计郑庆华精讲班第14讲讲义.doc

会计精讲班第14讲讲义固定资产（二）【例4】说明年度中间购入固定资产如何采用快速折旧法计提折旧　　甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司采用年数总和法计提折旧。　　每一使用年度应计提的折旧额如下：　　第1年计提折旧金额：600×5/15＝200（万元）（尚可使用年限÷年数总和）　　第2年计提折旧金额：600×4/15＝160（万元）　　第3年计提折旧金额：600×3/15＝120（万元）　　第4年计提折旧金额：600×2/15＝80（万元）　　第5年计提折旧金额：600×1/15＝40（万元）　　因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：　　2007年7月至12月计提折旧金额为：200/12×6＝100（万元）　　2008年度计提折旧金额为＝200/12×6＋160/12×6＝180（万元）　　2009年度计提折旧金额为：160/12×6＋120/12×6＝140（万元）　　2010年度计提折旧金额为：120/12×6＋80/12×6＝100（万元）　　2011年度计提折旧金额为：80/12×6＋40/12×6＝60（万元）　　2012年度计提折旧金额为：40/12×6＝20（万元）　　（二） 固定资产后续支出　　1．固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。　　2．后续支出有2个去向：资本化和费用化　　（1）资本化：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 　　与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时应当终止确认被替换部分的账面价值。　　【例5】甲企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合固定资产的确认条件，被更换的部件的原价为400万元。计算过程列表如下： 项目 金额 计算过程 对该项固定资产进行更换前的账面价值 600（1000－400） 1000-1000/10×4 加上：发生的后续支出 500 ? 减去：被更换部件的账面价值（净值） 240（400－160） （400/10年×6年） 对该项固定资产进行更换后的原价 860 （600－240）＋500 　　 注意：更换部分的原价为400万元，其已计提折旧4年，剩余6年，故转出的净值为240万元（400－400÷10×4）。　　（2）费用化：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。　　?①企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均在“管理费用”科目核算。将生产车间发生的修理费直接计入管理费用，是基于修理费应该费用化；如果按原制度计入制造费用，则计入了存货，进行了资本化。?? 　　【例6】甲公司发生车间修理费5000元，均为人工工资：　　借：管理费用? 5000　　　贷：应付职工薪酬?? 5000　　②企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。　　3.经营租入固定资产改良　　企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。经营租赁方式租入的固定资产发生了改良支出时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。　　【例7】2007年7月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，经营租入乙公司在繁华地区的铺面房，租赁期5年，每年租金120万元，在起租时按年支付，第一年租金已经在2007年7月1日支付。　　2007年10月1日开始，甲公司对该租入的铺面房进行改造，共发生工程支出54万元，全部用银行存款支付，工程于2007年12月31日结束。　　在租赁期内，发生维修费8万元，用银行存款支付。对上述业务，甲公司会计处理如下:(单位:万元)　　（1）2007年7月1日支付租金和每月摊销租金　　借：预付账款? 120　　　贷：银行存款??? ??