11债务重组准则.ppt

债务重组 一、制定和修订背景 1998年6月12日，发布《企业会计准则－－债务重组》 2001年1月18日，修订债务重组准则 2006年2月15日，再次修订 二、债务重组的范围 债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 基本特征： 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务 二、债务重组的范围 债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合等 债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。 三、基本处理方法 债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理 债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减 受让资产按公允价值入账 三、基本处理方法——现金清偿方式 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出 三、基本处理方法——以非现金资产清偿债务 债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限 （1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理。 （2）非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置。 （3）非现金资产为无形资产的，视同无形资产处置。 （4）非现金资产为企业投资，非现金资产公允价值扣除投资账面价值（对投资计提减值准备的，还应将相关的减值准备予以结转）及直接相关费用之后的余额确认为转让资产损益，计入投资收益 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出 比较与衔接 修改了债务重组定义及范围 新准则所定义的债务重组范围仅包括债务人处于财务困难，债权人做出让步的债务重组 引入了公允价值计量属性 新准则对于非现金资产抵债业务，引入了“公允价值”计量属性 改变了债务重组损益确认方法 新准则将原准则因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积，不确认为当期损益的做法，改变为确认债务重组损益计入营业外收入或营业外支出 谢 谢！ * * * 此演示稿可以做一个问题的四个过程或方面的演示。 * * * 此演示稿可以做一个问题的四个过程或方面的演示。