007审计证据与审计沟膜作底稿.pptVIP

第7章 审计证据与审计工作底稿;本章主要内容;一、审计证据;◆会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账。 ◆未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 1．销售发运单和发票、顾客对账单、顾客的汇款通知单； 2．附有验货单的订购单、购货发票和对账单； 3．考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案； 4.支票存根、电子转移支付记录（EFTS）、银行存款单和银行对账单； 5．合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售协议； 6．记账凭证； 7．分类账账户调节表。; ◆其他信息包括从被审单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。如： 被审单位的会议记录、内部控制手册、询证函的回函、与竞争者的比较数据等； 通过询问、观察等审计程序获取的信息； 自身编制或获取的可用以得出结论的信息。;主营业务收入审计证据体系;对审计证据的总体要求：;二、审计证据的充分性和适当性;（一）审计证据的充分性;（二）审计证据的适当性;评价相关性应当考虑的因素： （与审计目标相关）;②针对同一项认定可以从不同来源获取、或获取不同性质的审计证据； 例如，检查应收账款的期后收款情况和分析账龄，都可以获取与坏账准备计价有关的审计证据； 检查应收账款的期后收款情况与向债务人函证，都可以获取其“存在”的证据。 ;③只与特定认定相关的审计证据不能替代与其他认定相关的审计证据。 例如，有关存货实物存在的证据不能替代与存货计价或所有权相关的审计证据。;审计证据可靠性的判断：（受其来源、及时性和客观性的影响）;书 面 证 据 ;（三）充分性和适当性之间的关系;（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑;②由于时间、空间、成本限制，不能获取最理想的审计证据时，可用其他质量较次但也能满足审计目标要求的证据替代。 ③对不可替代的审计程序，不能因为成本高或取证难，选择替代程序。;三、获取审计证据的程序（7个）;1 检查（对书面、电子记录或文件、实物资产审查） 2 观察（实地查看经营场所、资产盘点、业务流程、内部控制等） 3 询问（以口头、书面等形式向被审单位内外的知情人员获取信息）;4 函证（直接向第三方获取声明） 5 重新计算（验算或重新计算） 6 重新执行（重新编制银行存款余额调节表） 7 分析程序：注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。;◆比较分析法：将报表项目、重要比率与选定标准进行比较。(管理费用、销售成本率) ◆比率分析法：计算报表中的两个相关项目或一个报表项目与其他来源项目的比率。 (资产负债率、成本利润率) ◆趋势分析法：计算报表某一项目连续若干时期的变动趋势，分析其变动方向和幅度。;（1）用作风险评估程序： 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，在这个阶段运用分析程序是强制要求。;（2）用作实质性程序： 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。 从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。 如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序。;（3）用于总体复核： 在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。这时运用分析程序是强制要求。 再评估重大错报风险。在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。 ;四、函证;2、函证内容 (1)银行存款、借款及与金融机构往来 关注零余额账户和在本期内注销的账户 (2)应收账款 两种例外情形：①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；②注册会计师认为函证很可能无效。 (3)函证的其他内容 短期投资；应收票据；其他应收款；预付账款；由其他单位代为保管、加工或销售的存货；长期投资；委托贷款；应付账款；预收账款；保证、抵押或质押；或有事项；重大或异常的交易。;(4)函证程序实施的范围（样本选取） 特定项目：金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 (5)函证的时间 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 (6)管理层要求不实施函证时的处理 ①实施替代审计程序；②考虑对审计报告可能