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第二章 新会计准则下非银行金融机构主要业务核算 第一节 证券公司业务的核算 一、证券公司业务会计核算相关规定 （一）新会计准则下会计科目的设置的主要变化，如表2-1所示。 表2-1 科目名称 科目设置具体内容 交易性金融资产 该科目为资产类科目，用来核算证券公司为了交易目的所持有的债券投资、股票投资和基金投资等交易性金融资产的公允价值。证券公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，也在本科目核算。期末借方余额反映证券公司持有的交易性金融资产的公允价值。该科目应当按照交易性金融资产的品种和类别，分“成本”、“公允价值变动”等明细科目核算。 可供出售金融资产 该科目为资产类科目，用来核算证券公司持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。期末借方余额反映证券公司持有的可供出售金融资产的公允价值。该科目应当按照可供出售金融资产的品种和类别，分“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目核算。 结算备付金 该科目为资产类科目，用于核算公司为证券交易的资金清算与交纳而存入指定清算代理机构的款项。企业(证券公司)向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费也通过本科目核算。期末余额在借方，反映公司和客户存人指定清算代理机构尚使用的款项。企业(证券公司)因证券交易与清算代理机构办理资金清算的款项等，可以单独设置“证券清算款”科目。本科目可按清算代理机构，分为“自有”、“客户”等进行明细核算。 代理买卖证券款 该科目为负债类科目，用来核算证券公司接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券，而由客户交存的款项。公司代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息、代理客户向证券交易所支付的配股款等，也在该科目核算。期末贷方余额表示证券公司接受客户存放的代理买卖证券资金。该科目应当按照客户分类等进行明细核算。 （二）新会计准则下证券公司业务核算的主要规定 1．证券自营业务核算的主要规定 证券公司买入证券后，要根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的证券进行分类，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，或可供出售金融资产。分类一经确定不得随意变更，并分别在“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目进行会计核算。 2．证券经纪业务核算的主要规定 在证券经纪业务中，证券公司不垫付资金，不赚差价，只收取一定比例的佣金作为其业务收入。证券公司在收到代保管的证券时，不将其纳入表内核算，而只在专设的备查簿中设置“代保管证券”这一表外科目进行记录。代理保管证券收取的手续费，在提供保管服务完成时确认为手续费及佣金收入。 3．证券承销业务核算的主要规定 证券公司以全额承购包销方式进行承销业务的，应在按承购价格购入待发售的证券时，确认为一项金融资产；公司将证券转售给投资者时，按发行价格进行价款结算，按已发行证券的承购价格结转代发行证券的成本并确认投资收益。发行期结束后，如有未售出的证券，应按自营证券进行核算与管理。 证券公司以余额承购包销方式进行承销业务的，收到代发行单位发售的证券时，在备查簿中记录承销证券的情况。证券承销期内，按承销价格销售证券。承销期结束后，与发行单位结算承销证券款项和手续费，如果有未发售完的证券，按规定由企业认购。代发行证券收取的手续费，应于发行期结束后，与发行单位结算发行价款时确认为手续费及佣金收入。 二、证券自营业务的核算 （一）证券自营买入的核算 1．买入时划分为交易性金融资产的核算 （1）证券公司进行自营证券的买卖，需要通过清算代理机构进行结算。公司将自有资金存入清算代理机构时，按实际存入金额入账，编制如下会计分录： 借：结算备付金——自有 贷：银行存款 （2）证券公司取得交易性金融资产，在初始确认时，按照公允价值入账，发生的相关交易费用，直接计入当期损益，编制如下会计分录： 借：交易性金融资产——成本 投资收益 应收股利或应收利息 贷：结算备付金——自有 （3）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，确认为投资收益，编制如下会计分录： 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 （4）实际收到现金股利或应收利息时，编制如下会计分录： 借： 银行存款 贷：应收股利（应收利息） （5）资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益，编制如下会计分录： 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的，按其差额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 【特别提示