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公共经济学 中山大学 第八章 商品税 导言 以税收的征税对象标准，税收可以分为流转税类（商品税类）、所得税类、财产税类与行为税类等。 这是最基本的税收分类方法，为世界各国普遍使用。 流转税类：指对商品的流转额和非商品的营业额所征收的那一类税收，如消费税、增值税、营业税、关税等。 所得税类：指对纳税人的各种所得征收的那一类税收，如企业所得税（公司所得税）、个人所得税等。 财产税类：指以属纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的那一类税收，如房产税、契税、车船税、遗产及赠与税等。 行为税类：指以某些特定行为为课税对象的税，如印花税等。 导言 作为发展中国家，中国的主体税种一直是商品税。 中国的税制结构：以商品税为主体的复合税制结构。 中国为何选择商品税为主体税种？ 财政收入的原因：税基广，财政收入稳定。 税收征管的原因：商品税对税收征管水平要求较低。 商品税为主体税种的缺点： 难以通过累进所得税的“自动调节器”作用来进行宏观经济调控。 过于注重效率，难以发挥所得税在公平贫富差距方面的调节作用。 8.1 商品税概述 8.1.1 商品税定义 商品税（也称流转税）：指对商品的流转额和非商品营业额（提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的各税种的统称。 商品流转额：指在商品生产和经营过程中，由于销售或购进商品而发生的货币金额，即商品销售收入额或购进商品所支付的金额。 非商品流转额：指非商品经营的各种劳务而发生的货币金额，即提供劳务所取得的营业服务收入额或取得劳务所支付的货币金额。 当前中国开征的增值税、消费税和营业税等都属于商品税。 8.1.2 商品税的特点 （1）税收负担的间接性 一般情况下，政府对企业征收商品税。企业再通过市场交易，将税负全部或部分转嫁给消费者。因此，对于消费者个人来说，税收负担具有间接性。 由于税负转嫁，商品税的纳税人和负税人往往不一致。从负税人来说，他们因为没有承担纳税义务而不直接感受到税收负担；从纳税人来说，他们实际把税负转嫁了，只是税收活动的中介者而已。因此，增加商品税所受到的反对程度较小。 （2）商品税直接影响市场活动 商品税是对商品和劳务的市场活动直接征税，纳税环节的确定、差别税率的运用、税收的减免，等等，都会直接影响商品和劳务的供需对比状况，促进或阻碍政府的产业政策目标和其他目标的实现。 例如，对烟酒等有害品，政府往往征收高税率，“寓禁于征”。征税提高了价格，产生收入效应和替代效应，减少消费。但政府的有效性，取决于商品自身的需求弹性；如果需求弹性很低，征税后还是无法有效减少需求。 销售税按课税范围的分类 按课税范围的大小，销售税分为： 一般销售税：对所有商品的购买，都按统一税率课税。 选择性销售税：也称消费税（consumption tax）、货物税（excise tax）或差别商品税，是对不同商品按不同税率课征的一种税收。 消费税：是选择性课征的，政府可以通过它来限制消费那些给社会带来负外部性的商品。 政府对奢侈品课税，可以达到收入再分配的目的。 还可以通过消费税来征集使用费（如：用燃油税替代公路收费等）。 混合销售行为应缴纳哪种税？ 混合销售行为：既涉及应税劳务又涉及货物（指有形资产，包括电力、热力、气体在内）的销售行为。 从事货物的生产、批发和零售的企业、企业性单位及个体经营者，其混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税，应征收增值税。 其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 （2）营业税的纳税人 凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 增值税比周征税的优势 周转税可能影响到生产者的经济行为。 把A、B、C、D合并成一个企业，则该企业秩序在最后的销售环节缴纳周转税，税负最低。 因此，周转税鼓励全能厂，而压制专业厂，这不符合现代社会分工以及专业化生产的趋势。 增值税 不管生产过程如何组织，其总税收保持一样。 因此，增值税对生产者来说是中性的，这种优势使增值税制越来越流行。 三种类型增值税的比较 消费型增值税：在一购入固定资产时就全额扣除，对政府的直接收入影响最大。 收入型增值税：在计税时扣除折旧额，对政府收入影响略小。 从长期看，如果不考虑利息因素，这两种类型对政府收入影响基本相同。 生产型增值税：不能扣除固定资产，可以最大限度地保证政府的当期财政收入。 部分发展中国家处于财政考虑，选择了生产型增值税。 生产型增值税和周转税有类似弊端，不能根除重复征税。 当经济较为发达或财政较为充裕时，应该为收入型或消费型增值税。 ②视同销售货物 视同销售货物：将不属于销售范围或尚未实现的销售货物，视同销售货物，纳入增值税征收范围。 视同