2015注会《税法》讲义_018_0213_j.pdfVIP

第二章 增值税法（十三） 第九节 出口货物和服务的退（免）税 二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策 P93中间 （6）零税率应税服务增值税退（免）税的计算 零税率应税服务增值税免抵退税，依下列公式计算： ①当期免抵退税额的计算： 当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税依据×外汇人民币 折合率×零税率应税服务增值税退税率 ②当期应退税额和当期免抵税额的计算： 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=O “当期期末留抵税额”为当期 《增值税纳税申报表》的 “期末留抵税额” P93 【例2— 7】某国际运输公司，已登记为一般纳税人，该企业实行 “免、抵、退”税管理办法。该企 业2014年3月实际发生如下业务： （1）该企业当月承接了3个国际运输业务，取得确认的收入60万元人民币。 （2）企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为15万元人民币。 要求：计算该企业当月的退税额 【答案】 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税依据×外汇人民币折合 率×零税率应税服务增值税退税率=60×11%=6.6 （万元） 因为：当期期末留抵税额15万元当期免抵退税额6.6万元， 所以：当期应退税额=当期免抵退税额=6.6 （万元） 退税申报后，结转下期留抵的税额为8.4万元。 教材例题——P93，例2-7 【增值税出口退税计算的特殊提示】 退税率低于征税率的，计算出的差额部分计入出口货物劳务成本。 即：如果退税率等于征税率，出口商可得到全部出口货物的进项税的退还。 2.外贸企业出口货物劳务免退税的计算方法 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 【关于免退税的要点归纳】 【例题】某外贸公司3月份购进及出口情况如下：（l）第一次购电风扇500台，单价150 元/台；第二次购进电风扇200台，单价148元/台（均已取得增值税专用发票）。（2）将二 次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。（ 美元与人民币比价为1：7，退税率为15%）。该笔出口业务应退增值税为多少。 【解析】应退增值税= （500×150+200×148）×15%=15690 （元）。 【增值税出口退税计算的特殊提示】 退税率低于征税率的，计算出的差额部分计入出口货物劳务成本。 即：如果退税率等于征税率，出口商可得到全部出口货物的进项税的退还。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 【增值税出口退税计算的特殊提示】 出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，应分 别计算享受不同的优惠政策。 要求：划分不同优惠项目的销售额和不同项目的进项税，分别计算享受优惠和退税。 3.融资租赁出口货物退税的计算（新增） 融资租赁出租方将融资租赁出口货物租赁给境外承租方、将融资租赁海洋工程结构物 租赁给海上石油天然气开采企业，向融资租赁出租方退还其购进租赁货物所含增值税。其 计算公式如下： 增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税 ）专用缴款书注明的完税价格×融资租赁货物适用的增值税退税率 融资租赁出口货物适用的增值税退税率，按照统一的出口货物适用退税率执行。 从增值税一般纳税人购进的按简易办法征税的融资租赁货物和从小规模纳税人购进的 融资租赁货物,其适用的增值税退税率,按照购进货物适用的征收率和退税率孰低的原则确 定。 三、出口货物