第3章 消费税筹划的.pptVIP

第3章 消费税的税收筹划; 消费税税收筹划 纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的筹划 ;消费税的特点;2006年3月20日调整，消费税税目由原来的11个调整为14个，新增了木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表、成品油税目，取消了护肤护发品税目，将汽油和柴油税目合并至成品油税目，对小汽车、酒、摩托车、汽车轮胎、化妆品税目税率进行了调整。2009年5月又一次调整。 消费税共设置14个税目，在其中3个税目下设置13个子目，列举25个征税项目。实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有13个档次的税率，最低1%，最高56%。 烟产品消费税政策作了重大调整，甲类卷烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%。另外，卷烟批发环节还加征了一道从价税（不扣生产环节的税），税率为5%，新政策从2009年5月1日起执行。 ;消费税税率;税目、税率;酒及酒精: ① 粮食及薯类白酒：20％＋0.5元/斤 ② 黄酒：240元/吨 ③ 啤酒： 甲类：250元/吨 乙类：220元/吨 ④ 其它酒：10％ ⑤ 酒精：5％ 化妆品：30%;;销售额的确定;;应税消费品已纳税款扣除;应税消费品已纳税款扣除;自产自用应税消费品;自产自用应税消费品价格的确定;委托加工应税消费品的确定;计税金额的确定;;;兼营不同税率的应税消费品;消费税出口退税;增值税;消费税与增值税的比较; 3.1 纳税人的税收筹划 ;案例;（1）收购支出费用较小。合并前，B资产和负债均为5000万元，净资产为零。税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两企业之间的行为属于产权交易行为，税法规定，不用缴纳营业税。 （2）合并可以递延部分税款。合并前，A向B提供的粮食酒，每年应纳税款为： 消费税：20000万×20%+5000万×2×0.5=9000万 增值税：20000万×17%=3400万 税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。（自产的应税消费品用于连续生产应税消费品，只就最终应税消费品征税）;（3）药酒市场前景很好，合并后可以将主要方向转向药酒生产，此时，企业应缴的消费税款将大大减轻。 假定药酒销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前： A厂应纳消费税：20000×20%+5000×2×0.5=9000（万） B厂应纳消费税：25000×20%＝5000（万） 合计应纳消费税款：9000+5000=14000（万） 合并后： 消费税：25000×20%=5000（万） 合并后节约消费税税款：14000－5000=9000（万元） ;3.2 计税依据的税收筹划;3.2.1 关联企业间转移定价 ;案例;委托加工与自行加工应税消费品的计税依据不同:委托加工时,受托方（个体工商户除外）代收扣缴税款，计税依据为受托方同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时,计税依据为产品销售价格。只要产品销售价格高于收回的应税消费品的计税价格，委托加工的税负就低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。;案例;（1）委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品 A厂支付加工费的同时，向受托方支付其代扣代缴的消费税、城建税及教育费附加： （100+75）/（1-30%）×30%×（1+7%+3%）=75+7.5=82.5（万元） A厂销售卷烟后： 应纳消费税：900×56%+150×0.4－75=489（万） 城建税及教育费附加=48.9（万） A厂税后利润：（900-100-75-82.5-95-489-48.9）×（1-25%）=7.2（万）;（2）委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售，不再征收消费税。 A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元。 A厂支付受托方代扣代缴的消费税： (100+170+0.4×150)/(1-56%)×56%+0.4×150=480 A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育费附加： 480×(7%+3%)＝48（万元） A厂销售时不再缴纳消费税，其税后利润为： （900-100-170-480－48）×（1-25%）=76.5(万);;（3）自行加工方式的税负： 生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售。仍以上例，A厂自行加工费用为170万，售价为900万。 消费税：900×56%+150×0.