第三章-美国的.ppt

上章回顾;;;第3章 比较会计模式（上）;学习目标;3.1　美国会计模式;;;一、美国会计的外部环境;美国会计的外部环境;1.经济因素对美国会计的影响;（1）经济发展水平;（1）经济发展水平;（2）经济体制;（2）经济体制;（2）经济体制;（3）资本市场的组织方式和完善程度;（3）资本市场的组织方式和完善程度;（3）资本市场的组织方式和完善程度;（3）资本市场的组织方式和完善程度;（4）经济外向型程度;（5）税收;（6）通货膨胀;（6）通货膨胀;2.法律因素对美国会计的影响;2.法律因素对美国会计的影响;3.法律因素对美国会计的影响;3.文化因素对美国会计的影响;（1）个人主义/集体主义;（1）个人主义/集体主义;（2）权力距离;（2）权力距离;（3）不确定性规避的程度;（3）不确定性规避的程度;（4）阳刚之气/阴柔或阳刚;二、美国会计规范体系;美国是世界上最早着手制定准则的国家。 斯密的经济学理论认为：自由放任的市场环境，能够使资源的配置自动达到帕累托最优，实行政府的管制是没有必要的。因而19世纪末20世纪初，西方国家纷纷采取自由放任的经济政策。 这一影响表现在会计政策上为：这种“自由放任”的政策一方面带来了会计处理方法和程序的繁荣，新的会计处理程序和方法随着环境的改变不断涌现，从而也使得对同一会计事项的处理存在多样化的局面。;这也就给企业弄虚作假提供了机会，从而导致会计信息的失真。如美国在20世纪初的二三十年里，美国会计界的混乱现象，比之19世纪后半期，有过之而无不及。当时，对资产的计价，流行多种方法，包括原始成本、重置成本、现行市价等；对企业的收益的性质、来源，都存在着不同的理解。甚至企业家为了吸引更多的股东，一面亏损，一面却要求会计师签发可以支付股利的分配方案。 由于当时会计实务如此混乱，1929年~1933年的经济大危机一开始，就有人猛烈批评会计界。甚至有人认为，松散的会计实务，是导致美国资本市场崩溃和萧条的原因之一。 ;;美国国会与1933年和1934年先后通过了《证券法》和《证券交易法》，联邦政府根据《证券交易法》成立了证券交易委员会（SEC）并授权它制定应由公开发行股票公司在提供财务报告时应遵循的规则。 从此，美国自由放任的会计实务被画上了句号，代之以政府对会计的监管。 ; （三）与美国会计规范制定有关的组织 SEC（Security and Exchange Commission) FAF（Financial Accounting Foundation） FASB(Financial Accounting Standards Board) FASAC（Financial Accounting Standards Advisory Council） ;证券交易委员会 （SEC ）简介Security and Exchange Commission;美国国会最初授权证券交易委员会来制定公认会计准则，但自1937年发表第一号“会计公告文集”之后，多数委员便认识到发展会计准则的重任应由熟悉会计实务、具有人才优势和专业优势的会计职业界来担负。 1938年SEC发表第4号“会计公告文集”――“财务报表的管理政策”，同意接受按“具有实质性权威”支持的会计准则编制的财务报告，把制定会计准则的权力转赋予会计职业界，而自身只保留对会计准则的监督权和否决权。;财务会计基金会（FAF） Financial Accounting Foundation;财务会计准则委员会（FASB） Financial Accounting Standards Board;财务会计准则咨询委员会（FASAC） Financial Accounting Standards Advisory Council;FAF和FASB、FASAC的关系;（三）美国的会计规范及其制定;（三）美国的会计规范及其制定;（2）证券交易法 证券交易法是1934年制定的，主要是针对证券发行后在证券交易所或场外交易市场继续流通而制定的法律，主要规定有： 建立证券交易委员会，对实施1933和1934年两项法令负责监督和管理； 授权证券交易委员会制定会计准则，但仍保留对会计准则的最终否决权； 对有关会计信息的披露提出要求。 ; 2、会计准则 （1）会计程序委员会（CAP）（1936-1959） （Committee on Accounting Procedure） 1936年建立，1939年开始发布公告 会计程序委员会发布的的关于会计准则的文告叫作：《会计研究公告》 （Accounting Research Bulletin） 1939－1958年共发布51个ARB 成员：21名（兼职） ;（1）会计程序委员会（CAP）（1936-1959）;贡献： CAP的会