第三章-消费税的.ppt

Consumption Tax; 本章重点与难点 本章重点： 1、征收范围（纳税环节） 2、适用税率的运用 3、销售额的确定 4、自产自用应税消费品的税务处理 5、委托加工应税消费品的税务处理 6、应税消费品已纳税额的扣除 本章难点： 1、纳税环节的确定 2、销售额的确定 3、外购及委托加工应税消费品已纳税额的扣除;第一节 消费税概述;产品税;一九九四年后的流转税结构;; 某化妆品厂某月化妆品销售情况如下：;方法一： = 100 000÷（1－30％）×30％ = 42 857.14（元） 方法二： = 100 000÷（1 + 30％）×30％ = 23 076.92（元） 上述两种方法均属错误！;消费税与增值税的关系; 二、消费税的涵义 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。 三、消费税的特点 1.征税范围具有选择性 2.征税环节具有单一性 3.征收方法具有双重性 4.税收调节具有特殊性 5.税收负担具有转嫁性 6.征税税率具有多样性;第二节消费税的征税范围和纳税人;;消费税的税目 征收消费税的只有烟、酒及酒精、成品油、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高档手表、高尔夫球及球具、实木地板、木制一次性筷子等14个税目。在烟、酒、成品油和小汽车4个税目中还进一步划分了若干子目。 消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。 从1995午1月1日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。09年8月起，卷烟消费税批发环节加征5%消费税。;税目及子目 ;;;;（七）汽车轮胎;;（九）小汽车;;;;;二、 纳税义务人;下列各企业属于消费税纳税??的是（ ）。 （1）金银饰品商店 （2）化妆品专卖店 （3）卷烟厂 （4）进口轿车的贸易公司;;第三节 消费税的计算;一、消费税的税率规定;;烟 税率A;酒 税率B;成品油 税率C;小汽车 税率D;名词与概念 税率E;减免税规定;二、消费税的计税依据;;;例题与解答：销售额的确定;例题与解答：消费税的计算;★几种特殊情形的应税消费品销售额的确认;A、 自产自用应税消费品应纳税额的计算;三、组成计税价格及税额的计算 纳税人自产自用应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格的计算公式是： 组成计税价格＝成本+利润+消费税 =（成本+利润+从量定额消费税）÷（1－消费税税率） 应纳税额＝组成计税价格×适用税率（从价定率征收） 应纳税额＝组成计税价格×适用税率+从量定额消费税; 四 应注意的问题 1、自产自用应税消费品如果是用于连续生产加工应税消费品的，因其在下一环节仍需要征税，所以本环节可暂不征税。但需注意“用于连续生产应税消费品”的涵义。 2、自产自用征税因没有销售额，所以在确定其计税依据时只能采取比照价格征税或者按照组成计税价格征税的办法；如果属于从量定额征税的，则以其自用数量为计税依据。; 3、在比照售价确定计税依据时，需要注意是加权平均价格；特殊情况下（如用于换取生活资料）则应按最高价格确认。 在按组成计税价格计税时，其成本利润率应根据不同应税消费品来确定，并非增值税法规中全部采用10％。;B、委托加工应税消费品应纳税额的计算; 【CPA2000年多选题】下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（ ）。 A.受托方代