论财务报告的重新表述.pdfVIP

我国重大会计差错更正事项屡见于企业财务报告，但由于我国还没有建立保障会计差错 更正准则得以有效遵循的支撑系统，与美国公司由于会计差错更正 I起的财务重述相 比，有着更多问题值得探讨。 论财务报告的重新表述 上海证券交易所 王 啸 北京大学金融法研究中心 杨正洪 近年来，美国公司因为历史财务 新表述以前年度的财务报告(除了少数 2000年度的财务报告。世界通信公司 报告存在差错(e r)而重新表述财务报 例外情况)。对于根据 l 934年证券交 (WorldCom)于2O02年6月22日发布临时 告(restating financial statements)~现象 易法》登记或公开发行证券的公司(以 公告，宣布存在一笔不恰当的资本支 引起广泛关注。本文首先介绍美国证 下简称公众公司)，其财务报告是通过 出导致虚增利润30多亿美元，因此拟 券市场财务重述(restatement)f~特征、 证券交易委员会(Securities Exchange 对其2001年度财务报告和2002年第一 法律环境、经济后果和有关法律问 Commission，简称SEC)建立的电子化数 季度财务报告重新表述。 题，然后分析我国相关问题并提出政 据系统(~／]EDAGR)报送和公开披露。 美国证券市场财务重述介绍 策建议。 因此公众公司进行财务重述的具体做 一 法即向SEC提交l0一K／A(经修改的年 、 财务重述的主要特点 财务重述的基本规定 度报告)或l 0一Q／A(经修改的季度报 1．财务重述的数量、规模和趋 美国会计原则委员会(APB)，即美 告)，代替以前存放在EDAGR的年度或 势。 国财务会计准则委员会(FASB)的前 季度报告。 每年发生财务重述的公司的数量 身，在第20号意见书 会计变更)) 公众公司除了遵循公认会计原则 占全美上市公司的比例不高，但持续 (APB20：Accounting Changes)~要求企 (Generally Accepted Accounting 增长的趋势十分明显。以美国审计总 业在发现并纠正前期财务报告的差错 Principles，GAAP)对前期财务报告的差 署(United States General Accounting 时，重新表述以前公布的财务报告。 错进行追溯调整的会计处理和财务重 Office，GAO)的统计为例，l 997年有83 APB对需要进行财务重述处理的 “差 述的信息更新之外，还需履行证券法 家上市公司发生财务重述，到l 999年 错”归纳为以下几种情况：计算错 律规定的信息披露义务。如果公司合 这一数字上升到l5l家，2Oo0年继续上 误、会计原则应用错误、财务报告公 理预见重大差错的发现及更正事件将 升到l 71家，2001年达到195家。同一 布日已经存在的事实的忽视或误用。 会对投资者决策或证券价格产生重大 时期全美上市公司数量从9275家减少 APB不允许企业根据财务报告编报日 影响，就应该及时进行披露，不能以 到7902家，因此重述公司所占全部上 后新发生或存在的事项对以前财务报 定期报告代替临