论财务业绩报告的改进——财务业绩报告的发展趋势.pdfVIP

收益表”和IASC的 已确认利得与 负债表的重新组织而已。 meaSU rement】。也就是说．在资产 损失表”，或者通过扩大传统收益表 FASB在介绍FAS 130制定背景 持有期间，不存在未实现的利得或损 (损益表】或权益变动表的报告内容(如 时认为，从理论上说，一项完整的全 失。但如果采用包括公允价值在内的 G4+1建议的改革方案)，补充揭示财 面收益堆 U应当包括全面收益及组成 现行价值计量，由于现行价值总是在 务业绩信息，构成新的业绩报告体系 项目的确认与计量．但如果这样，势 变化着．在初始计量之后．只要资产 最后．突破了实现原则的束缚． 必要全面修订现行的会计准则和实 为企业所持有，随后的计量就不可避 扩大了业绩报告的内容。在以前．尽 务．而且必然会引起许多有争议的问 免，未实现利得或损失实际上是持有 管按照某些会计准则或法律的规定， 题．包括资产和负债应采用何种计量 资产公允价值或现行价值计量的变 允许确认若干未实现的 』得项目，但 属性进行计量7如果不能完全运用现 化。但随着公允价值的推广应用，未 受实现原则的限制，这些项目都不能 行价值或公允价值计量，又如何界定 实现的 得或损失就愈来愈多，园而 在财务业绩报表中确认。现在将绕过 何种睛况下应以现行价值或公允价值 就需要建立确认未实现 得或损失的 收益表(损益表)而在资产负债表中直 计量，是否所有价值变动产生的未实 基本标准。计量带来了确认的新问题． 接确认的未实现利得和损失集台在一 现利得和损失均能在财务业绩报表内 计量的问题又需要由确认来解决。公 张财务报表中，反映企业当期取得的 确认’如果是，企业又应在何时对其 允的确认标准是公允的计量和获得真 全部财务业绩，有助于业绩报告回到 予以确认7等等 对于诸如此类问题． 实的全面收益信息的保证 目前，各 回 — — 1 ==]F一——痢 南 报告的改进 报告的发展趋势 口中国会计学会副会长厦门大学文科学术委员会主席 直叠筮教授 、 卜27# 程春晖博士 ～ 国均由具体准则规定哪些未实现的利 要的是全面的事实，而不是经过挑选 提出了这样的要求：即必须改 得或损失应确认和如何计量，势必导 的事实”fAIMR，FAPC。1998】。而 正传统的收益确认标准，对更 致确认和计量标准的差异，从而降低 以美国银行和金融机构为代表的财务 产负债表项目采用现行价值或 财务业绩信息的可比性和可靠性。 报表提供者更是以此为由反对报告全 值计量 以确认更多的未实现的价值 FASB提出全面收益概念的目的 面收益。第一联台公司(First Union 变动，使得报告的全面收益尽量符台 在于通过一个 底线 ——全面收益 Corpo ration)对报告全面收益的反应 其经济实质。 总额来反映主体在一个期间内来自非 是： …-根据 ‘报告全面收益’征 我们认为，以决策有用性会计目 业主交易的权益的所有变动。按照现 求意见稿的规定，第一联合公司截止 标为导向，在更广泛的范围内解决全 行会计准则已经得到确认的收益项 1996年6月30日前三个月的全面收益 面收益的确认和计量问题，不仅是可 目。以及绕过收益表直接在权益中列 及每股全面收益I：B~E告的收益及每股 能的，而且是财务会计的发展趋势。 示的项目，毫无疑问是全面收益的组 收益下降了40％。收益的显著下降可 我们这里从长远观点．研究未来如何 成项目。然而，这些项目是否就构成 能会误导那些信息不灵通的投资者， 改进全面收益的报告 一 个主体的 全面 收益呢?我们认 以为公司存在重大的问题。而恰恰相 实证研究表明。在资本市场不充 为，现在FASB、ASB和IASC所要求 反，全面收益的显著下降证明了旨在 分有效的条件下，会计信息的内容与 报告的全面收益(全部已确认利得与 最大限度地降低由于市场变动而可能 报告方式对于使用者的决策而言是同 损失1虽然比传统