增值税扩围改革影响分析与对策研究.doc

增值税扩围改革的影响分析及对策研究 摘要：增值税扩围改革是继增值税转型改革之后中国增值税改革的新方向，这符合“简税制、宽税基”的税制改革要求，对我国服务业发展、产业结构优化升级具有重要意义。但增值税扩围涉及地方财政收入、地方经济发展、共享税分成比例、增值税税率调整以及服务型企业发展等诸多难题。能否破解这些难题对于中国能否顺利实施增值税扩围改革的意义重大。文章分析增值税扩围改革面临的问题和带来的影响，并试图提出一些有针对性的建议和对策。 关键词：增值税扩围；营业税；完善税制；对策研究 增值税扩围，即把目前征收营业税的行业纳入到增值税征收的范围，进而取消营业税。自1994年分税制改革开始，增值税就被赋予转型与扩围两大目标，2009年国务院全面启动增值税转型改革，扩大了增值税抵扣范围，完成了由生产型增值税到消费型增值税的转变。即便如此，我国增值税税制仍存在征收体系不规范、征收范围不广泛、抵扣链条不完整等问题。随着市场经济的进一步发展，减轻服务业税收负担、促进服务业发展，扩大增值税征收范围已成为我国增值税改革最重要的内容之一。 但是这项改革将触及中央、地方财政收入变动、相关行业发展、企业税负调整、地方主体税种重新确认等一系列问题。因此，需要在推行增值税扩围改革之前就认真研究其影响和对策。 一、对目前增值税征收体系的分析 （一）目前增值税征收的不足 增值税作为一种间接税，在征收过程中更关注效率。随着我国经济市场化程度日益提高，新的经济行为不断出现，现行增值税征收体系效率低下的问题不断显现。 第一，社会分工细化，营业税重复征收严重。一项服务需要多个企业协同完成时，本环节的企业需要向上一个环节的企业购买服务，同时在转售该服务时需要对营业额全额交税。如一个物流企业将业务分包给仓储、运输或者其他相关企业，这个物流企业要就对其全部营业额缴纳营业税，其他接受分包业务的企业还要根据自己的营业额再次缴纳营业税，同一道业务被重复征税，导致采取专业化协作方式生产、分工细化的纳税人税收负担较重，而采取一个企业单独处理所有业务经营模式的纳税人税收负担较轻。在市场化程度日益加深，社会分工不断深化的今天重复征税不利于社会分工专业化发展。 第二，制造业、服务业税负失衡，限制服务产业优化升级。增值税主要适用于第二产业尤其是制造业，在增值税完成转型改革之后，生产型企业在购进生产设备时可以进行抵扣，如此则营业税的税负水平便显得相对偏重，而营业税主要适用于服务业、交通运输业，尤其是服务业，因此随着增值税、营业税税负分别相对减轻及加重，在制造业和服务业之间出现税负失衡现象，不利于产业优化升级和结构调整。 第三，增值税征收范围较窄，抵扣链条不完善。税收理论表明，增值税的征收范围越大、抵扣链条越完整，税收中性和促进经济发展的效果就会越明显。因此，增值税征收范围应尽可能地覆盖经济活动的各个领域，形成一个紧密连接、环环相扣、相互稽核、相互制约的有机整体。 第四，增值税增收管理体系不完善导致征管成本较高。目前的增值税增收需要税务部门按照规定将可抵扣的购进货物、劳务与不可抵扣的购进货物、劳务分开，将营业额与增值额进行分列计算，使计算变得复杂，增加了税务部门的工作量，提高了税收征收成本。 （二）对上海增值税扩围改革试点的解读 为了进一步完善增值税税制，规范增值税征收机制，2011年10月国务院常务会议决定于2012年起在上海交通运输业和部分现代服务业开展增值税扩围改革试点。本次试点选择交通物流业的目的在于加快推进交通运输业的改革，这不仅能解决物流行业成本过高造成的物价偏高问题，更关键的是能推动我国现代服务业健康发展。之所以把试点放到上海，主要是因为上海是全国为数不多的几个国税地税合一的省市之一，选在上海征收，管理压力相对较小。 由于过去服务业一直缴纳营业税，增值税抵扣的链条未理顺，而且不同行业的利润率不同，因此，根据试点行业的实际情况，针对生产性服务业专门新增了不同于普通制造业和贸易类企业的11%和6%两档税率。同时，为了降低地方政府对扩围改革的排斥，试点方案还是明确规定改征后的增值税收入仍归地方所有。这表明这次试点不影响中央、地方原来的分税比例，试点期间原归属所在地的营业税收入，改征增值税后收入仍归所在地财政。这是在原有财政体制框架内进行的税制改革。 二、增值税扩围改革的影响分析 （一）增值税扩围改革对地方财政收入的影响 2010年，国内增值税收入为21092亿元，占税收总量的28.8%，为中国第一大税。同期营业税收入为11158亿元，占税收总收入的比重为15.2%。2010年，在全国性地方财政收入中，增值税约为5196亿元，占地方财政收入比例约为15.9%；营业税收入占地方财政收入比例约为33.7%。目前增值税已是共享税，若再将营业税改为增值税，增值税份额将接近税收总量的一半（见表1