第十七章 借款费用-借款费用的计量(资本化金额的确定).pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第十七章 借款费用 知识点：借款费用的计量（资本化金额的确定） ● 详细描述： 例题： 1.某企业于2013年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的 建造，年利率为8%，两年期。至2014年1月1日该固定资产建造已发生资产支 出600万元，该企业于2014年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年 利率为6%，借入款项存入银行。工程预计于2014年年底达到预定可使用状态 。2014年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2014年10月1日用银行存 款支付工程价款150万元。工程项目于2014年3月31日至2014年7月31日发生 非正常中断，2014年8月1日工程恢复施工，2014年年末工程完工，建造固定 资产达到预定可使用状态。假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款 ，则2014年借款费用的资本化金额为（）万元。 A.7.5 B.32 C.95 D.39.5 正确答案：D 解析：2014年专门借款可资本化期间8个月，专门借款利息资本化金额 =600×8%×8/12=32（万元）；一般借款可资本化期间为7个月(2月1日3月 31日，8月1日12月31日），一般借款资本化金额 =150×7/12×6%+15×3/12×6%=7.5（万元）。2014年借款费用的资本化金 额=32+7.5=39.5（万元）。 2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2014年1月1日正式动工兴建一栋办 公楼，工期预计为1年，工程采用出包方式，合同约定分别于2014年1月1日 、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3500万元和2000万元。甲公 司为建造办公楼借入两笔专门借款：(1)2014年1月1日借入专门借款2000万 元，借款期限为3年，票面年利率为8%，利息按年支付；(2)2014年7月1日借 入专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。闲置 的专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，月收益率为0.5%。甲公司为 建造办公楼占用了两笔一般借款：(1)2012年8月1日向某商业银行借入长期 借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本 ；(2)2013年1月1日按面值发行公司债券10000万元，期限为3年，票面年利 率为8%，按年支付利息，到期还本。假设甲公司该建造办公楼如期达到预定 可使用状态，除了该项目外，没有其他符合借款费用资本化条件的资产购建 或者生产活动，全年按360天计算应予以资本化的利息金额。甲公司2014年 为建造该办公楼的借款利息资本化金额是（）万元。 A.322.6 B.323.2 C.347.6 D.348.2 正确答案：B 解析：一般借款的借款费用资本化率 =(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%,所占用一般借款本金加权平 均数=[1500+3500-(2000+2000)]×6/12+2000×3/12=1000（万元），一般借 款应予资本化的金额=1000×7.82%=78.2（万元），2014年专门借款应予资 本化的金额=2000×8%+2000×10%/2-500×0.5%×6=245（万元），则甲公司 2014年为建造该办公楼的借款利息资本化金额=245+78.2=323.2（万元）。 3.甲公司为建造某固定资产专门于2013年12月1日按面值发行3年期一次还本 付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利 率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2014年甲公司发生的与该固定资产 建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月 1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全 检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元，至年末工程 尚未完工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与 建造该固定资产有关的其他借款，2014年资本化期间该项借款未动用资金存 入银行所获得的利息收入为50万元。2014年度甲公司应计入该固定资产建造 成本的利息费用金额为（）万元。 A.310 B.340 C.37.16 D.72 正确答案：A 解析：