公允价值会计发展及应用的探究.doc

公允价值会计发展及应用的探究 公允价值会计发展及应用的探究 2006年2月，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系，标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。新会计准则在诸多方面实现了突破，其中借鉴国际财务报告准则，适度引入了公允价值的计量属性最值得关注。公允价值的运用有其存在的客观环境和渊源，公允价值能够充分体现相关性的要求，使会计信息反映金融资产和负债的真实价值，且有助于防范和化解金融风险。总体来说，准则对公允价值的运用还是比较谨慎的，公允价值是否可能再次成为利润操纵的工具？在应用公允价值的过程中要注意什么？分析和了解公允价值在我国的应用的背景及存在的问题具有重要意义。一、公允价值应用的历史必然（一）公允价值概念我国会计准则将公允价值定义为，在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值并非建立在时态基础之上，不构成与历史成本的截然相反之势。比如一项资产是按照公平的交易价格入账的，那么账面价值在交易发生当时就是公允价值，美国财务会计概念公告第7号SFAC 7就曾指出若无反证，历史成本也可以是公允价值;。若存在活跃市场，一般即以市价作为公允价值；若不存在活跃市场且不易找到相似资产或相似资产也不存在活跃市场时，则以未来现金流量的现值作为公允价值。公允价值并不是一种确切的计量模式，而是人们对资产真实价值的一种估计。（二）公允价值会计产生与发展自80年代以来，科技革命迅速发展，产业结构调整步伐加快，信息和金融正成为现今社会的支柱产业。经济环境的变化促使金融工具使用方式发生很大的变化，新的金融工具不断涌现，历史成本会计已经不能满足需要。会计界和金融界对金融工具，特别是衍生金融工具的确认、计量和披露问题一直争论不休。建立在历史成本计量模式上的财务报告在金融机构陷入财务危机之前，往往还显示良好;的经营业绩和健康;的财务状况，历史成本财务报告不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至误导了投资者对这些金融机构的判断，促使监管当局和会计准则制定者认识到传统的会计方法不能反映证券、衍生工具的真实价值。顺应经济发展的需要，公允价值会计出现并得以应用。进入90年代以来，公允价值会计信息由于其高度的相关性，越来越受到投资者和债权人的青睐，金融业的发展，金融工具和衍生金融工具的推陈出新，为公允价值会计发挥主导作用创造了客观环境。信息技术的发展增加了公允价值会计信息的可靠性和公允价值会计方法的可操作性。公允价值的运用得以长足发展，其运用领域已经由金融工具扩展至其他领域，大有取代历史成本计量模式之势。随着资产计价目的由反映受托责任到针对决策有用的潜移默化，随着收益确定向资产负债观的回归倾斜和全面收益概念的渐入人心，公允价值必将成为主流计量属性。（三）公允价值会计应用的关键问题公允价值会计准则自出现之日就在会计界和金融界引起强烈反响，特别对公允价值在实务上的运用存在很大争议，主要集中在会计信息的可靠性和公允价值会计方法的可操作性上。可以说，公允价值的运用是可靠性与相关性博弈的结果。信息质量的可靠性方面。择用公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊性计量概念来做为会计计量的目的和手段，相对于客观性、确定性和可验证性的从事实性基础出发的模式，虽然在财务报告历史成本计量中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不敢保证能提高多少或至少不会减弱. 公允价值是通过市场确认的，但市场环境是复杂多变的，有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格，有的却无法寻找而只能估计，尤其对于长期性的应收应付之类的项目，在市场环境的预知性上难以把握。公允价值会计方法的可操作性方面。有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，因而现值计量的复杂性亦就是公允价值计量模式不易推行应用的难点。二、公允价值会计在我国应用的可行性分析在2001年之前我国已颁布的具体会计准则中，至少6个直接涉及到公允价值，然而，由于当时国内尚不具备成熟的市场，很多企业（特别是上市公司）随意运用公允价值粉饰会计报表。因此，2001年1月，在财政部发布和修订的8条会计准则和新颁布的《企业会计制度》中，对有关经济业务事项的处理，尽可能回避用公允价值计价，而改按账面价值入账。2006年2月，我国颁布了新的会计准则。新准则在会计基本原则和会计要素的计量这两方面出现了较大的变化，新准则不再将权责发生制和历史成本作为会计核算的基本原则，而计量中公允价值的应用成为此次准则修改中的一大亮点。（