分析程序与审计重要性.pptVIP

第六章 分析程序与重要性 一、重要性的概念 注意： 下列有关审计重要性的表述中，错误的是（ ?）。（2007年） A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质? B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的? C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整? D．重要性的确定离不开职业判断? 二、运用重要性的相关问题 (一)运用重要性原则的一般要求 1．重要性的评估需要运用专业判断 2．在审计过程中应当运用重要性原则的目的 3．在审计过程中运用重要性原则的情形 (二)金额和性质的考虑 (二)两个层次重要性的考虑 1．会计报表层次的重要性 2．账户和交易层次的重要性 (三)重要性与审计风险之间的关系 极端例子： (一)确定计划的重要性水平时应考虑的因素 (二)从数量方面考虑重要性 1、财务报表层次的重要性水平 （1）注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。 （2）在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 2．重要性水平的计算方法 有固定比率法、变动比率法两种。 (1)固定比率法 (2)变动比率法 3．会计报表层次重要性水平的选取 4．会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定 (四)账户或交易层次的重要性水平 1．账户或交易层次的重要性水平确定的方法 2．确定各账户或各类交易的重要性水平应考虑的主要因素 （三）从性质方面考虑重要性 练习： 1.关于重要性的说法中，正确的有哪些（ ） A.重要性的判断不能从注册会计师的角度考虑 B.重要性的判断应从注册会计师的需要考虑 C.重要性是注册会计师运用专业判断得来的 D.不同环境下，对重要性的判断可能是不同的 2.下列说法正确的有哪些（ ） A.重要性水平越高，审计风险越低 B.重要性水平越低，应获取的审计证据越多 C.样本量越大，抽样风险越大 D.可容忍误差越小，所选取的样本量越大 3.甲注册会计师正在对ABC股份有限公司2004年会计报表进行审计，在编制审计计划时，需要对重要性水平进行初步判断，但由于ABC股份有限公司2004年会计报表尚未编制完成，则下列各项中最有可能帮助注册会计师对重要性水平做出初步判断的是（ ） A.注册会计师希望的重要性水平 B.ABC股份有限公司的中期会计报表 C.内部控制调查问卷 D.与管理当局的沟通函 （四）对计划阶段确定的重要性水平的调整 1、如有可能，扩大控制测试范围或追加控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。 2、通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 四、利用重要性水平评价错报影响 （一）尚未更正错报汇总数 （二）评价尚未更正错报的汇总数的影响 4.注册会计师在评价审计结果时，应汇总的错报、漏报包括（ ） A.注册会计师发现的错报、漏报 B.注册会计师推断的错报、漏报 C.前期尚未调整的错报、漏报 D.期后事项的应调整数 5.如果已发现尚未调整的错报、漏报数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应采取的措施有（ ） A.更改审计计划，将重要性水平调整为更高水平 B.扩大实质性测试范围，进一步确定汇总数是否超过 C.提请被审计单位调整，以使汇总数低于重要性水平 D.发表保留或否定意见 6.在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报超过重要性水平,注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。（ ） 复习思考题答案： 6. （1）180000×0.5%=900(万) 88000×1%=880(万) 240000×0.5%=1200(万) 24120×5%=1206(万) 880万最低，故XYZ股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平为880万。 （2）重要性水平与审计风险呈反向关系 B 1、已经识别的具体错报 （1）对事实的错报 （2）涉及主观决策的错报 2、推断误差 （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去 在测试中发现的已经识别的具体错报。 （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。 1、尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 出具无保留意见审计报告 2、尚未更正错报的汇总数接近重要性水平 如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性 水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未 发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通