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T型账户在编制银行存款余额调节表教学中的应用 　　摘 要：本文根据会计账户的性质和结构，从企业及其开户银行角度出发，分别设置“银行存款日记账”、“银行对账”两个工具性T型账户，根据未达账项性质，登记两T形账户，结出账户余额，并依此编制银行存款余额调节表 关键词：银行存款日记账；银行对账单；T形账户 一、银行存款余额调节表编制公式 （1）银行存款日记账调节后余额=银行存款日记账现有余额+开户银行已收企业未收款项-开户银行已付企业未付款项。从企业开户银行角度出发，以银行对账单余额出发，加上企业已收款、入账而银行尚未入账的金额，减去企业已付款、入账而银行尚未入账的金额。（2）开户行银行对账单调节后余额=开户银行对账单现有余额+企业已收开户银行未收款项-企业已付开户银行未付款项。在实际教学中，笔者发现，对上述表达式，学生由于没能很好地从本质上理解银行存款调节实质，认为未达账项调整主体只涉及到企业，不能理解公式中为何加上、减去调整项，导致经常记混、记错上述公式 二、对银行存款余额调节编制方法的理解 银行存款余额调节表的编制，实质是分别从企业和其开户银行两个主体出发，平行考虑，分别以银行存款日记账余额、银行对账单余额为基础，对已收款、付款并已入账的事项，无需调整，而对对方已收（付）款并已入账、但自身尚未收到收（付）凭证的事项，需进行调整 三、T型账户编制银行存款余额调节表的教学设计 在实际教学中，笔者以T型账户方式讲授银行存款余额调节表的编制，主要按以下步骤来设计教学过程： 首先，以企业和其开户银行为主体，分别设置其银行存款T型账户，并登记余额。其中，企业设置“企业银行存款日记账”T型账户，该账户性质为资产类，将其银行存款日记账余额记入该T型账户借方，注明“调整前”，因此，该账户性质为负债类，将对账单上余额记入该T型账户贷方，注明“调整前”。然后，分别从企业和其开户银行两个主体出发，根据未达账项性质，按照资产、负债类账户结构要求，分析调整增加、减少前述两T型账户。具体来说，对“企业已收款入账，而开户银行尚未收款入账”事项，由于企业已登记银行存款日记账，不调整“企业银行存款日记账”T型账户，但因开户银行尚未取得收款凭证，因此，应调整增加“开户银行对账单”T型账户，记入其贷方；对“企业已付款入账，而银行尚未付款入账”项目，因企业已登记银行存款日记，所以不需调整“企业银行存款日记账”T型账户，但因开户银行尚未取得付款凭证，因此，应调整减少“开户银行对账单”T型账户，记入其借方。同理，对“银行已收款入账，而企业尚未收款入账”项目，由于开户银行已登记入账，已反映在银行对账单中，因此，不需调整“开户银行对账单”T型账户，但因企业尚未收到收款凭证，因此，需调整增加“企业银行存款日记账”T型账户，记入其借方；对“银行已付款入账，而企业尚未收款入账”项目，由于开户银行已付款入账，但企业尚未收到付款凭证，因此，应调整减少“企业银行存款日记账”T型账户，记入其贷方。最后，对上述未达账项按前步骤调整后，将“企业银行存款日记账”和“开户银行对账单”T型账户，根据账户结构和性质，得出两T型账户未达账项调整后余额，并据此编制银行存款余额调节表。其中，“企业银行存款日记账”T型账户调整后余额=企业银行存款日记账余额（T型账户调整前余额，借方）+开户银行已收款并已入账、但企业尚未收到收款凭证事项金额（借方调整额）-开户银行已付款并已入账、但企业尚未收到付款凭证事项金额（贷方调整额）；“开户银行对账单”T型账户调整后余额=开户银行对账单余额（T型账户调整前余额，贷方）+企业已收款并已入账、但银行尚未收到收款凭证事项金额（贷方调整额）-企业已付款并已入账、但银行尚未收到付款凭证事项金额（借方调整额） 需要说明的是，本文上述两T型账户并非《企业会计准则》法定账户，而是根据银行存款余额调节表编制教学的需要，所设置的工具性账户，两账户性质和结构须依据会计准则来理解和运用 参考文献： [1] 财政部会计资格评价中心.初级会计实务（2016）[M].北京：经济科学出版社，2016