百元产值成本费用分析-安庆市建筑业协会.DOC

安庆市建筑行业协会部分 会员企业座谈会 会 议 资 料 安庆市建筑行业协会 二〇一五年八月 建筑业“营改增”疑难点分析 及应对措施 一、建筑业“营改增”建筑业“营改增”的焦点在于进项税抵扣难，不是理论上增值税链条上各个环节都能够抵扣。一是对于相当多的砂、石、土方、砖瓦等地方材料，甲方（建设项目业主）提供的材料和设备，以及“营改增”前企业购置的固定资产、原材料、周转材料等，均无法取得增值税发票；二是为建筑业提供产品和服务的企业中有相当一部分是小规模纳税人或享受免税政策的，没有或少有进项税可供建筑业企业抵扣；三是由于金融业尚未实行“营改增”，建筑业企业无法取得贷款利息的增值税发票。 这些问题是由建筑行业自身存在的诸多需要改革的体制和机制上的弊端所造成的，不是建筑业企业自身加强和改善管理所能解决的。建筑行业有其自身的特殊性，在实行税改时，不可能做到一步到位，而是要逐步解决，给建筑业一个过渡期；国家有关部门也应该在深入调研、听取多方意见后，妥善解决建筑业“营改增”中面临的问题，为建筑业的可持续发展创造更好的税制环境。建筑业与关联行业同步实行“营改增”。建议建筑业“营改增”时间不早于房地产业、金融保险业、生活服务业（包括BT、BOT的地方政府投资平台）等关联度较强的行业，以减少不能抵扣的进项税额。 对税改前的营业税时间性欠税，税改后给予一定的缓冲缴纳期。在现行营业税暂行条例下，建筑企业业务按照《会计准则 建造合同》确认的营业税金大于工程结算实现的企业税金，因而形成金额巨大的营业税时间性欠税，这些欠税会随着工程竣工验收的工程结算而逐步取消。但是，考虑到“营改增”后建筑业务不再征收营业税，而营业税和增值税又属于不同的征管部门，为保持制度的衔接及税改的平稳过渡，建议允许建筑企业对该部分税前因会计准则和税法差异形成的时间性欠税，在税改后根据工程结算进度向国税部门缴纳增值税，并给予一定的缓冲缴纳期限。 　　1.“甲供材”现象比较普遍。如：开发商直接采购钢材，钢厂或经销商收到对方的钱当然应该开具发票给开发商，开发商入账做账也顺理成章，但施工企业只能取得相应数额的一张结算单，无法取得进项税发票进行抵扣。以苏中集团为例，2011年钢材实际发生数61.77亿元，理论上可抵扣8.98亿元，而由于“甲供材”数额较大，实际可抵扣的进项税只有3.47亿元，占理论数的38.7%。即：所用钢材的60%以上拿不到进项税发票。 　　2.劳务用工无法取得进项税发票。人工费占合同造价20%~30%，苏中集团人工费支出占总收入比重达25.57%，南通四建包括各类保险在内人工费支出占总收入比重超过30%。 　　3.外购商品砼的增值税可抵扣率较低，一般为6%而不是理论上的17%，此项支出占可抵扣支出项目总额的比重也较大，对企业影响很明显。仍以苏中集团为例，其外购商品砼支出占可抵扣支出项目总额高达23%，仅这一项就减少进项税抵扣额25735.93万元，占理论可抵扣进项税额14.6%。 　　4.固定资产折旧与设备租金无法取得进项税发票。按照规定，只有实行增值税后新添置的机械设备方可对进项税抵扣，而许多大企业动则上亿，甚至十多亿元资产（从事公路、铁路、地铁施工的尤其多），如果固定资产折旧及租赁费用无法抵扣，这将是不小的负担。苏中集团近三年新添3.38亿元固定资产，今后短期内不会大量添置设备，仅此一项即减少进项税抵扣达6871.62万元，占理论可抵扣的3.9%。 　　5.水、电、气等能源消耗无法取得进项税发票，因为一般情况下，工地临时水电都是用接到甲方项目总表之下的分表计算，施工单位得不到该项发票。 　　6.筹资成本。即从银行贷款付息后，无法取得进项税发票。特级企业一年所付贷款利息，少则几百万，多则上千万元。 　　7.企业在项目上取得的合同毛利（约3%左右），也不可能得到进项税发票。 8.地材及辅助材料。一是小规模纳税人没有增值税发票；二是私人就地采砂石就地卖，连普通发票也开不出来。 9.“三角债”导致施工企业无法及时足额取得增值税发票。由于业主工程款支付严重滞后，施工企业支付给材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商没拿到钱当然不可能开足额发票给施工企业，这就为抵扣进项税带来麻烦。而税务机关对建筑企业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认，即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。有的地方明文规定，对工程项目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果这样收取工程款，缴税又该用什么样方式？能否也按5:2:2:1交纳增值税？这显然不可能。工程款被拖几年时间，但税款已全额扣缴，时间差造成了施工企业税负增加。 　　10.装饰企业材料繁杂，供应商以个体户为主，大多数无法提供增值税发票。这些供应商主要提供由国税