第二章：负债广安职业技术学院.PPT

初级会计实务 课程负责人：黄春蓉 本期教学安排： 固定资产：6实训 负债：10理论+6实训 所有者权益：4理论 收入、费用和利润：12理论+8实训 财务报告：12理论+6实训 5.印花税 应交印花税（比例税率）=应纳税凭证的金额×适用税率 应交印花税（从量定额）=应纳税凭证数量×适用的单位税额 其他应交税费 应交税费的核算 【例17】甲公司因签订合同和使用新账簿应交纳印花税720元，已以银行存款支付。根据资料编制会计分录如下： 借：管理费用 720 贷：银行存款 720 其他应交税费 应交税费的核算 借款 专门借款和一般借款 短期借款和长期借款 借款的分类 三、 长期借款 借款费用的确认和计量 1.借款费用的含义 是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、因外币借款而发生的汇兑差额，以及辅助费用等。 借款费用 借款的核算 借款费用的确认和计量 1.借款费用的含义 (1)因借款而发生的利息 (2)因借款而发生的折价或者溢价的摊销 (3)因外币借款而发生的汇兑差额 (4)因借款而发生的辅助费用 借款的核算 借款费用的确认和计量 2.借款费用的确认 借款的核算 借款费用的确认和计量 3.借款费用的计量 (1)借款利息资本化金额的确定。 (2)辅助费用资本化金额的确定。 (3)外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定。 借款的核算 借款费用计入当期损益 【1】2月1日，甲公司从中国银行借入期限为18个月，年利率为7.2％，到期一次还本付息的人民币一般借款800000元存入银行。该项长期借款没有用于符合资本化条件的资产购建或者生产活动，借款利息计入财务费用，公司按月计提应付利息。次年8月1日已以银行存款偿还本金和支付利息。 借款的核算 借款费用计入当期损益 根据资料编制会计分录如下： ①取得借款借：银行存款 800000 贷：长期借款----中国银行 800000 ②)资产负债表日计提利息费用(本年2月至次年7月各月会计分录相同) 借：财务费用 4800 贷：应付利息 4800 ③到期还本付息借：长期借款----中国银行 800000 应付利息(本年2月至次年7月累计计提额) 86400 贷：银行存款 886400 借款的核算 课后作业： 6月30日，甲公司从建设银行借入期限为6个月，年利率为6％，到期一次还本付息的人民币一般借款900000元存入银行。该项短期借款利息计入财务费用，公司按月计提应付利息。12月30日已以银行存款偿还本金和支付利息。 借款的核算 借款费用资本化 1.借款费用资本化金额的计算 2.借款费用资本化的账务处理 借款的核算 （一）应付债券 1.“应付债券”账户的设置 (1)应计利息 (2)利息调整 四、 应付债券和长期应付款的核算 应付债券 2.平价发行债券 【1】1月1日，甲公司为建设新产品生产线，经批准发行期限为3年、面值为100万元、年利率为7.2%、到期一次还本付息的债券。该债券按面值发行，发行费用为6000元，从发行款中扣除。收到债券发行资金新生产线开始建设，第2年年末达到预定可使用状态。 应付债券和长期应付款的核算 8.6.1 应付债券 根据资料编制会计分录如下： ①发行债券 借：银行存款 994000 在建工程 6000 贷：应付债券----面值 1000000 ②假定不考虑闲置资金收益，第1年年末计提利息（第2年年末计提利息的分录相同） 借：在建工程 72000 贷：应付债券----应计利息 72000 应付债券和长期应付款的核算 应付债券 根据资料编制会计分录如下： ③第3年年末计提利息时，已经过了停止资本化时点，利息计入当期损益 借：财务费用 72000 贷：应付债券----应计利息 72000 ④到期归还本息 借：应付债券---- 1000000 ----应