金融服务“营改增”风险管理.PPT

* * * * * * * 吕 明 注册会计师 注册税务师 金融保险业营改增税收政策分析 征税范围 * 2016财税36 1993国税发149 贷款服务（含融资性售后回租） 贷款 融资租赁 金融商品转让 金融商品转让 商务辅助-经纪代理-金融代理 金融经纪 直接收费金融服务 其他金融业务 鉴证咨询-咨询-金融咨询 …… 保险 保险 销售额的确定——一般性规定 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： （一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。 （二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 视同提供金融服务的处理 * 纳税义务发生时间——一般规定 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 * 纳税义务发生时间——特殊规定 贷款利息（略） 纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 单位或个体工商户向其他单位或个体无偿提供金融服务(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)，其纳税义务发生时间为金融服务完成的当天 * 重要提示1：明确了应收未收利息的增值税处理 重要提示2：明确了金融商品持有期间（含到期）利息的征税问题 重要提示3：明确了买入返售金融商品利息收入、融资融券利息收入要征增值税 重要提示4：继续延续了部分营业税税收优惠 重要提示5：保留了贷款服务的“兜底条款” 重要提示6：贷款利息、与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费进项税额不得抵扣 * 特殊政策——贷款服务 重要提示1：融资性售后回租正式定性为贷款服务 重要提示2：以”利息收入净额“为销售额（附件2第一条第三款第五项第（2）目：经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。） 重要提示3：标的物并未区分动产与不动产 重要提示4：动产为标的的“老合同”可继续按照有形动产租赁服务缴纳增值税（附件2第一条第三款第5项第3、4目） 拓展——融资租赁税政解析 * 特殊政策——贷款服务之融资性售后回租 重要提示1：统一了金融商品分类的口径 重要提示2：界定了其他金融商品的范围——包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品。 重要提示3：按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 重要提示4：金融商品转让，不得开具增值税专用发票。 重要提示5：继续延续5项营业税税收优惠 * 特殊政策——金融商品转让 重要提示1：纳税义务发生时间增加先开具发票的，为开具发票的当天 重要提示2：初保业务计税依据与原营业税规定一致 重要提示3：摊回分保费用没有不征税规定 重要提示4：代位追偿款虽没有不征税规定，但应属于不征税收入 重要提示5：无赔偿奖励业务要以实际收款额为销售额，则应将价款与折扣额在同一张发票中注明 * 政策探讨——保险服务 重要提示6：储金业务产生的存款利息不应属于不征税收入 重要提示7：没有明确应收未收保费的增值税处理 重要提示8：赠送保险视同销售，用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 重要提示9：农牧保险及相关技术培训业务、出口货物保险和出口信用保险、一年期以上人身保险产品（人寿保险、养老年金保险、其他年金保险、健康险）取得的保费收入免征增值税 * 政策探讨——保险服务 直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。 重要提示1：区别于现代服务业中商务辅助服务经纪代理服务中的金融代理 重要提示2：跨境金融服务有免税规