（四）研发费加计扣除.PPT

* PANJIN MUNICIPAL OFFICE, SAT （三）不适用加计扣除的情形 1.不适用的活动 （1）企业产品（服务）的常规性升级。 （2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。（3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 （4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。 （5）市场调查研究、效率调查或管理研究。 （6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。 （7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。 二、政策解读 PANJIN MUNICIPAL OFFICE, SAT （三）不适用加计扣除的情形 二、政策解读 2.不适用的行业 （1）烟草制造业 （2）住宿和餐饮业 （3）批发和零售业 （4）房地产业 （5）租赁和商务服务业 （6）娱乐业 （7）财政部和国家税务总局规定的其他行业 1、上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2011）》为准，并随之更新。 2、不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以上述行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。 3、原则上按年确定。 PANJIN MUNICIPAL OFFICE, SAT （三）不适用加计扣除的情形 二、政策解读 3.不适用的企业 （1）会计核算不健全，不能够准确归集研发费用 （2）核定征收的企业 （3）非居民企业  PANJIN MUNICIPAL OFFICE, SAT （三）不适用加计扣除的情形 二、政策解读 4.其他 （1）不符合法律、行政法规和国家税务总局的税前扣除的相关规定（即不得税前扣除的项目）不得加计扣除。 （2）委托境外研发不得加计扣除  PANJIN MUNICIPAL OFFICE, SAT 二、政策解读 （四）研发费加计扣除 研发费用是开展研发活动中实际发生的研发费用。 研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。 PANJIN MUNICIPAL OFFICE, SAT 1 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。 6 5 3 4 2 人员人工费用 直接投入费用 折旧费用 无形资产摊销 其他 允许加计扣除的研发费用范围 二、政策解读 （四）研发费加计扣除 加计扣除非常“6+1” （是指6项研发费+1项创意设计费） PANJIN MUNICIPAL OFFICE, SAT 1.人员人工费用 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。  （四）研发费加计扣除 二、政策解读 PANJIN MUNICIPAL OFFICE, SAT 2.直接投入费用 （1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。 （3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。  （四）研发费加计扣除 二、政策解读 PANJIN MUNICIPAL OFFICE, SAT 3.折旧费用 用于研发活动的仪器、设备的折旧费 享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额 （四）研发费加计扣除 二、政策解读 折旧费用例题 例1：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（150×50%=75）。若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。 PANJIN MUNICIPAL OFFICE, SAT 折旧费用例题 例2：