初级会计实务讲义——第二章资产(六).docVIP

第二章 资 产 第四节 存 货 五、委托加工物资 (一)委托加工物资的内容 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括： 1．加工中实际耗用物资的成本； 2．支付的加工费用及应负担的运杂费等； 3．支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。 需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。 (二)委托加工物资的核算 1．发给外单位加工的物资，按实际成本借：委托加工物资??贷：料 ??????　　库存商品等支付加工费用、应负担的运杂费等借：委托加工物资　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款等需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本借：委托加工物资??贷：应付账款??　　银行存款等收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税借：应交税费——应交消费税??贷：应付账款??　　银行存款等收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本借：材料　　库存商品等　贷：委托加工物资 【例2-46】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70 000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2 200元。 发出材料时： 借：委托加工物资 72 800 贷：原材料 70 000 材料成本差异 2 800 支付运杂费时： 借：委托加工物资 2 200 贷：银行存款 2 200 需要说明的是，企业发给外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记或借记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。 【例2-47】承【例2-46】，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元。 借：委托加工物资 20 000 贷：银行存款 20 000 【例2-48】承【例2-46】和【例2-47】，甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2 500元。该量具已验收入库，其计划成本为110 000元。应作如下会计处理： 支付运杂费时： 借：委托加工物资 2 500 贷：银行存款 2 500 量具入库时： 借：周转材料——低值易耗品 110 000 贷：委托加工物资 97 500 材料成本差异 12 500 【例2-49】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下： （1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为-3%。应作如下会计处理： ①发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 6 000 000 贷：原材料 6 000 000 ②结转发出材料应分摊的材料成本差异时： 借：材料成本差异 180 000 贷：委托加工物资 180 000 （2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计处理： 借：委托加工物资 120 000 应交税费——应交消费税 660 000 ——应交增值税（进项税额） 20 400 贷：银行存款 800 400 （3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10 000元。 借：委托加工物资 10 000 贷：银行存款 10 000 （4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。 借：库存商品 6 500 000 贷：委托加工物资