初级会计实务讲义——第五章收入、费用和利润（四）.docVIP

第五章 收入、费用和利润 第四节 利润 一、利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利润相关计算公式如下： (一)营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 其中： 营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。 投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。 【例题25】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有( )。（2007年考题） A．消费税 B．增值税 C．教育费附加 D．城市维护建设税 【答案】ACD 【解析】选项B不通过“营业税金及附加”科目核算。 【例题26】某企业20×7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为( )万元。（2007年考题） A. 13 B．15 C．18 D．23 【答案】D 【解析】营业利润=100-80-5-2+10=23（万元）。 【例题27】下列各项，不影响工业企业营业利润的有（?? ）。 A.计提工会经费?????B.发生的业务招待费 C.收到退回的所得税??? D.处置取得的净收益 CD 【解析】计提工会经费、发生的业务招待费应计入管理费用；收到退回的所得税应；处置取得的净收益应计入。下列各项，应计入营业外收入的有（??? ） A.原材料盘盈B.无法查明原因的现金溢余C.转让长期投资取得的净收益 D.转让无形资产所有权取得的净收益 BD 【解析】原材料盘盈经过批准后应冲减管理费用，无法查明的现金溢余经批准后应计入营业外收入，转让长期投资取得的净收益应计入投资收益，转让无形资产所有权取得的净收益应计入营业外收入。则本题的答案应该选BD 注：递延所得税资产和递延所得税负债的发生额可能在借方。 【例5-47】甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 700 000元，所得税税率为33%。当年按税法核定的全年计税工资为2 000 000元，甲公司全年实发工资为2 200 000元；经查，甲公司当年营业外支出中有100 000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 本例中，甲公司有两项纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的工资支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金，这两个因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下： 纳税调整数=2 200 000-2 000 000+100 000=300 000（元） 应纳税所得额=19 700 000+300 000=20 000 000（元） 当期应交所得税额=20 000 000×33%=6 600 000（元） 【例5-48】甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为10 000 000元，所得税税率为33%。当年按税法核定的全年计税工资为2 000 000元，甲公司全年实发工资为1 800 000元。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 企业实际支付的工资总额超过计税工资时，超出的部分不得作为纳税扣除项目，应调整增加应纳税所得额。但企业实际支付的工资总额低于计税工资时，应按实际支付的工资总额作为纳税扣除项目，即企业实际支付的工资总额低于计税工资的部分不调整应纳税所得额。本例中，甲公司实际支付的工资总额低于计税工资，不属于纳税调整因素，甲公司又无其他纳税调整因素，因此甲公司2007年度计算的税前会计利润即为应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下： 当期应交所得税额=10 000 000×33%=3 300 000（元） 【例5-49】甲公司2007年全年利润总额（即税前会计利润）为1