初级会计经济法基础复习指导——流转税法律制度.docVIP

初级会计经济法基础复习指导——流转税法律制度 本章是教材中较为重要的一章，近三年平易分值在15分左右。既可以出客观题，也可以出计算题、案例分析题，要重点把握。本章主要介绍了增值税、消费税、营业税。其中增值税是重点。 第一节 增值税法律制度 此节中要注意的是问题主要有： 一、增值税的概念。 在今年的教材中对其进行了小幅调整，增加了消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税三个税种的划分（注意多选题）。所谓消费型增值税，是允许纳税人在计算增值额时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。收入型增值税允许纳税人在计算增值税额时，将外购固定资产折旧部分扣除。生产型增值税不允许纳税人在计算固定资产时，扣除外购固定资产的价值。我国现行增值税种属于生产型增值税，但正在向消费型增值税转变 二、增值税的征收范围 无论计算还是客观题都需要对其范围进行准确界定。 1、销售货物 销售货物是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。 2、提供加工、修理修配劳务 定义参见教材，但要注意的是单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内 3、进口货物 进口货物是指进入中国关境的货物，除依法征收关税外，还在进口环节征收增值税。 4、视同销售货物应征收增值税的法定行为 (1) 将货物交付他人销售 (2) 销售代售货物 (3) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市) 的除外 (4) 将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目 (5) 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 (6) 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 (7) 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 (8) 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 在处理时，要注意几个问题： （1）视同销售行为在发生时要计算销售额，其销售额的确定顺序应按以下顺序依次确定： 当月同类货物的平均销售价格； 最近时期同类货物的平均销售价格； 组成计税价格 （2）视同销售行为发生时，其相关外购货物的进项税额符合规定的可以抵扣 （3）如果外购的货物用于非应税项目，不视为视同销售处理，而是应该进项税额转出 （4）如果外购货物用于投资、分配、赠送，在计算销项税额时所涉及的进项税额在符合规定时允许抵扣。 （5）对于总机构的货物移送应限于非同一县(市)。 例题：根据增值税法律制度的有关规定，增值税的纳税人的下列行为中，应视同销售货物行为征收增值税的是（　） A、将委托加工的货物分配给股东 B、将自产的货物用于个人消费 C、销售代销货物 D、将购买货物无偿赠送他人 答案及解析：A、B、C、D。 由上述八种行为可知，这四个选项都是视同销售货物应征收增值税的行为。 例题：甲市有A、B两个商店为统一核算的连锁店，A店的下列活动中不视同销售货物征收增值税的有（） A、将货物交付给乙市的某商场代销 B、销售乙市的某商场的货物 C、将货物移送B点销售 D、为促销，将本店货物无偿赠送给消费者 答案：C 解析：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市) 的除外。由于A、B实行统一核算且同在一市，所以不视同销售货物不征收增值税 5、混合销售行为 是指在某一个销售行为当中同时涉及到增值税和营业税，但是并非同时交纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务统一征收增值税或营业税。其特点是，销售货物与提供非应税劳务是由同一个纳税人实现的。要注意的是： 从事货物的生产、批发或零售的企业、生产性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税；比如说某商场销售木地板并提供安装业务，这是一种混合销售行为，由于商场的主营业务是交纳增值税，所以对于非应税劳务也应一并收增值税。 以从事非应税劳务为主兼销售货物的单位和个人，其混销行为视同销售非应税劳务，一并征收营业税（口误：不是增值税），比如说某装修公司在为客户粉刷墙壁的时候包工包料，其中既涉及到装修服务应该收营业税，又涉及到涂料销售应收增值税，但由于装修公司的主营业务应该交营业税，所以其混销行为一并收营业税。 从事运输业务的单位和个人发生销售货物并负责运输所售货物的混销行为一并收增值税。比如某运输公司，取得客运收入100万元，销售货物并负责运输所售货物取得收入20万元，对于100万元的收入应征收营业税，对于销售货物并负责运输所售货物这种混合销售行为的收入20万元应征收增值税 考试时，这种行为常与营业税结合起来考，要注意区分。 6、兼营非