民营企业内部审计发展路径的若干思考.pdfVIP

· 综合 2010 年第8 期（下） 民营企业内部审计发展路径的若干思考* 冯西儒 （人本集团有限公司监事会审计处 浙江 温州 325011） 摘要：民营企业在国民经济中的地位日益突出，但是民营企业内部审计的发展却相对滞后。本文在对民营 企业内部审计特征及其负面影响分析的基础上，对其未来发展的路径进行了思考和提出了建议。 关键词：民营企业 内部审计发展路径 思考建议 本文通过对民营企业内部审计与外部审计以及与其他企业内部审计的两个比较，从多视角对民营企业内部审计的特征进行了分析，以 期解决“民营企业内部审计应该选择怎样的发展路径”、“民营企业内部审计应该如何有效开展”等问题。针对“两个比较”的特征，借助制度 经济学中的“路径依赖”理论按，照“符合规律、趋利避害”的原则对民营企业内部审计的发展路径进行了思考。 一、民营企业内部审计的特征 （一）民营企业内部审计特征———基于外部审计的比较 我国审计体系包含三种具体的审计类型，即内部审计、国家审计和外部审计。 内部审计是作为国家审计在国有企业的延伸而产生和发展的，国家审计是内部审计在宏观经济体中的表现形式，有内部审计的特征，与国 家审计相比，内部审计的特征并不明显。本文在分析民营企业内部审计特征时未考虑国家审计这一特殊的内部审计类型，通过相关比较因 子参照外部审计进行比较。（1）审计契约关系的特征。为了从根源上剖析民营企业内部审计与外部审计的差异，我们引入了“委托代理理论” 和“契约论”。审计行为是一种契约行为，审计因契约而产生，因契约而发展（冯均科，2004）。审计委托人、审计人、被审计人三者以审计契约 为纽带，共同构成了审计契约的三元关系。在审计契约关系要素中，民营企业内部审计具有下列四个显著的特征：一是民营企业内部审计契 约关系的审计人没有独立于委托人。民营企业的审计人（审计机构、人员）是企业内部的部门或雇员，与审计委托人（股东、业主）存在经济上 的利益关系，具体表现为：薪酬福利关系、职务晋升关系以及社保代理关系等。由于这些千丝万缕的联系，民营企业的审计人要保持“高度的 独立性”和“超然的立场”，从客观上讲是比较困难的，审计委托人与审计人的关系具有暧昧性，从客观上损害了内部审计的独立性。外部审 计“签订契约的前提条件之一是审计人独立于审计委托人”。在契约关系中，外部审计组织在形式上具有高度的独立性。二是民营企业内部 审计契约关系中，被审计人未完全独立于委托人。我国民营企业具有股权高度集中的特点，审计委托人和被审计人往往是以同一身份出现 的；部分民营企业虽然实现了所有权与经营权的分离，但在用人机制上存在着高度的随意性和灵活性，存在不完全代理的情况。民营企业的 委托人对代理人经常处于一种既信任又防范的境地，或多或少地干预被审计人的经营行为，民营企业的被审计人不是完全意义上的代理 人。外部审计“签订审计契约的前提条件之一是被审计人独立于审计委托人”。这与内部审计具有显著的差异。三是在民营企业内部审计契 约关系中，审计人侧重于对被审计人经营权的审计监督。外部审计契约关系中，审计人侧重于对审计委托人所有权的审计监督。根据经营权 监督的观点，在第二委托代理关系：总公司管理者（委托人）———各级管理者（代理人）的基础上，又另外增加了一个附属的委托代理关系：总 公司管理者（委托人）———内部审计师（代理人）。可见，内部审计契约关系中的审计人侧重于对被审计人经营权的审计，侧重于为企业管理 服务。外部审计契约关系中，审计人对被审计人代理活动效果的确认，从本质上来讲是对审计委托人权益的一种中肯表达，侧重于对委托人 所有权的审计监督。四是内部审计是隐含的契约关系。契约关系的隐含性，不能明确表达审计委托人、审计人、被审计人的权利与义务信息。 外部审计实践中，审计业务约定书是审计契约关系的载体“。代理关系形成的基础是契约关系，在一般代理理论中，广泛采用的简单分析模 型是由两个人———主人和代理人构成的，主人将某种责任授权给代理人去履行，主人和代理人在相互同意的契约中规定了各自的权利和责 任。在审计代理关系中，注册会计师审计的《审计