第4章长期股权投资.ppt

6.股票股利的处理 被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。 三、长期股权投资的减值 发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。 第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置 一、长期股权投资核算方法的转换 （一）公允价值计量转换为权益法 1.投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制。 转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值 原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）。 最后，比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，调整长期股权投资的账面价值，并计入营业外收入。 【例】A公司于2013年11月10日取得B公司5%的股权作为可供出售金融资产，取得成本为900万元，2013年12月31日其公允价值为1 000万元。2014年2月1日，A公司又从市场上取得B公司15%股权，实际支付款项3 150万元，原5%投资在该日的公允价值为1 050万元。从2014年2月1日起，A公司能够对B公司施加重大影响。2014年2月1日B公司可辨认净资产公允价值为22 000万元。 要求：编制2013年11月10日至2014年2月1日A公司有关会计分录。 （1）2013年11月10日 借：可供出售金融资产——成本　　　　　900 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　900 （2）2014年12月31日 借：可供出售金融资产——公允价值变动　100 　贷：其他综合收益　　　　 100 （3）2014年2月1日 借：长期股权投资　　　　　　　　3 150 　贷：银行存款　　　　　　　　　3 150 借：长期股权为投资　　　　　　　 1 050 　贷：可供出售金融资产——成本　　 　900 　　　　　　　　　　——公允价值变动　100 　　　投资收益　　　　　　　　　 　50 借：其他综合收益 100 　贷：投资收益　　　　　　　　　100　 应确认营业外收入=22 000×20%-（3 150+1 050）=200（万元） 借：长期股权投资　　　　　　　200 　贷：营业外收入　　　　 200　　　　　　　　　　　　 见教材例4-15 2012年1月1日 持股比例60% 2013年3月1日 出售20% ①按处置或收 回投资比例结 转应终止确认 的长期股权投 资，并调整长 期股权投资账 面价值 ③对剩余持股比例按权益法核算 应享有被投资单位原投资交易日 至出售部分投资交易日之间账面 所有者权益变动部分（不是调整 两点可辨认净资产公允价值变动 份额），调整长期股权投资账面 价值，同时调整留存收益、 投资收益和其他综合收益。 ②计算剩余持 股比例部分的 商誉，正商誉 不调；负商誉 ，调留存收益 投资收益 留存收益 2013年1月1日 其他综合收益 （二）因持股比例下降由成本法改为权益法： 第一步，按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本 。 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益（差额，可能出现借方差额） 第二步，剩余部分追溯调整 ①投资时点商誉的追溯 若前者大于后者，不用调整 若前者小于后者，调整长期股权投资账面价值的同时，调整留存收益。 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 剩余的长期股权投资成本 按剩余持股比例计算原投 资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值的份额 比较 ②投资后的追溯调整 借：长期股权投资（倒挤） 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 投资收益 其他综合收益 资本公积——其他资本公积 （其他原因导致被投资单位其 他所有者权益变动×剩余持股比例） （原取得投资时至处置投资 当期期初被投资单位留存收 益变动×剩余持股比例） （处置投资当期期初至处 置投资日被投资单位净 损益×剩余持股比例） （被投资单位其他综合收益 变动×剩余持股比例） 提示：调整留存收益和