自考_第十一章__通货膨胀会计(三)——现时成本会计.ppt

核算内容 ： 当物价变动使企业置存资产的价格上升时，将其较原账面增加的金额记入该账户贷方；价格降低时，将较原账面价格降低的部分记入该账户借方； 帐户余额：帐户余额一般在贷方，表示在通胀条件下要维护企业实物资本的生产规模所需的资本维护准备金的数额。 　2、设置“增补折旧费”帐户 反映在通货膨胀条件下，固定资产因价格变动需补足按固定资产账面价格所提折旧不足部分。 增补折旧费是为弥补以前各期所提折旧费不足的一项支出，是累计折旧的一部分，但不属本期费用。为保证本期收入与费用的配比正确，增补折旧费不记入本期折旧费。“增补折旧费”帐户是损益类帐户 当期末增补折旧费时， 借：增补折旧费 贷：累计折旧 （三）资产类经济业务事项按现时成本的核算 　　与传统财务会计核算不同，现时成本会计的资产类科目按现时成本核算，当某项资产的现时成本因市场物价变化而变动时，要将增加的价格借记有关资产帐户，贷记“持产损益”帐户；资产降价时，则作相反的账务处理。在资产销售领用时，也应按现时成本进行转账。 　1、存货的核算 　　（1） 存货收进的核算。存货收进时，按收进存货的现时成本入帐……（P479) 　　（2） 存货销售和领用的核算。在反映销售收入的同时，按销售存货的现时市场即现时成本，结算销售成本；现时成本高于历史成本的差额记入“已实现持产损益”帐户的贷方；现时成本低于历史成本的差额记入“已实现持产损益”帐户的借方，冲减“库存商品”（加收入，共3笔分录）。 即： 　借：销售成本 （现时成本） 贷：库存商品 （现时成本） 借：库存商品 （现时成本核算- 历史成本） 　　 贷：已实现持产损益 （当为降价时，相反处理）（P480) （3）存货储存的核算。 在现时成本会计中，对储存中的存货应随其现时成本的变动及时调整其账面价值，将现时成本高于历史成本的金额记入“未实现持产损益”帐户贷方；现时成本低于历史成本的金额记入“未实现持产损益”帐户借方。 　　借：库存商品 　　 贷：未实现持产损益 （现时成本高于历史成本） 　　 为简化核算，存货按现时成本计价的账面价值也可于期末编制会计报表前集中进行调整。即：在期末对销售、领用存货按现时成本调整时，一并处理。即： 　　借：库存商品 　　贷：未实现持产损益 　　 已实现持产损益 二、现时成本会计的定期核算方法 　　现时成本会计的定期核算主要是期末编制现时成本会计报表。主要有资产负债表和利润及分配表。 　　现时成本会计报表编制的准备工作，包括：资产帐户期未按现实成本进行调整，“持产损益”等帐户科目余额的计算，结合传统财务会计报表资料编制现时成本会计“科目余额表”等。 （一）现时成本会计资产负债表的编制 1.现时成本会计资产负债表编制方法: 现时成本会计资产负债表的编制可仿照传统财务会计资产负债表的编制进行。 3.财务资本和实物资本维护不同观念下的现时成本资产负债表结构的区别。 在财务资本维护观念下的持有资产损益计入当期损益，构成本年利润的组成部分，包含在“未分配利润”项目内，在报表权益类中反映； 而在实物资本维护观念下的“持产损益”作为权益类项目，其余额直接在资产负债表权益类所设的最后一项“资产维护准备金”项内单独反映。 （二）现时成本会计利润及其分配表的编制 财务资本和实物资本维护不同观念下的区别—— 财务资本维护观念:将持产损益作为本年利润的组成部分，分别列出“已实现持产损益”、“未实现持产损益”和财务资本维护观念下的“税前利润”等项目，以反映持有资产形成的不同收益或损失，以及通货膨胀最终对企业财务成果的形成的影响。 而在实物资本维护观念下的持有资产损益是作为权益类项目，故直接在资产负债表中单独反映，而不在利润及其分配表中列出。 第四节 　　现时成本会计的评价 　一、现时成本会计的优点 （一）可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息 （二）有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩，促进企业经营管理的改进 （三）有利于企业收益的合理分配 （四）可以更有效地维护业主权益和企业的生产经营能力 （五）一定程度上简化了付出存货成本的核算 二、现时成本会计的缺点 （一）资产计价的主观性较强，难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据，影响会计信息质量 （二）不按一般物价水平调整会计数据，使不同时期的会计数据缺乏可比性 （三）不计列一般物价水平变动产品的购买力损益，使一部分通货膨胀因素的影响未予反映和消除 （四）设置两套会计帐簿加大了核算费用 （五）在实际应用和管理上还存在较多困难 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文