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国 际 经 济 法 International Economic Law 第五篇 国际税收法律制度 自然人居民（国籍、 住所、居留时间） 居民税收管辖权 （属人原则） 法人居民（总部、注册地 实际管理机构地） 国家税收主权 营业所得（常设机构问题） 收入来源地 劳务所得（独立或非独立） 税收管辖权 （属地原则） 投资所得（预提税） 其他财产所得（财产税） 案例一：自然人居民身份的确认之“居所标准” 【案情简介】 麦德隆是美国一家船运公司的船长，经常往返于美国和加拿大之间的航程并且在加拿大境内拥有1幢住宅，每年偕夫人来此度假两周。1950年，加拿大政府要求麦德隆就其境内外收入纳税，麦德隆不服，遂诉至法院，这即是有名的“麦德隆诉国家财政部长”案。 【法律问题】 加拿大政府要求麦德隆纳税的依据是什么? 【知识点】 依照居民税收管辖权理论，一国居民纳税人必须向居住国就其来源于境内、境外的全部所得缴纳所得税。这即是所谓的“全球纳税义务”，或“无限纳税义务”。 提示：加拿大政府认为，麦德隆船长在加拿大境内拥有住宅，是构成“居所”的客观标志，而加拿大法院则认为仅拥有一幢住宅，而不在境内经常生活，不足以构成对“居所”的认定。最后，加拿大法院判决麦德隆不具有加拿大的居民纳税人身份。 案例二：对非居民营业所得的征税 — 常设机构原则 【案情简介】 已知甲国与乙、丙、丁三国均签有双边税收协定。甲国的M公司在乙国设有一分公司，在丙国设有一常驻代办处。2006年10月，M公司在丁国又开办了一次为期6个月的展销会。此外，M公司在日常经营活动中，还经常直接与乙、丙、丁三国的居民公司开展贸易活动。 【法律问题】 1. M公司在乙、丙、丁三国设立的分公司、常驻代办处，展销会等，是否构成在东道国设有“常设机构”？ 2. 试分析M公司与乙、丙、丁三国居民公司从事直接贸易活动所取得的营业利润应如何纳税。 【知识点】 熟悉双边税收协定中“常设机构原则”、“引力原则”、“有实际联系原则”。 提示：两个《范本》都对常设机构的含义作了约定。“常设机构”是指企业进行全部或部分营业活动的固定场所，包括三个要点：第一，有一个营业场所，即企业投资，如房屋、场地或机器设备等。第二，这个场所必须是固定的，即建立了一个确定的地点，并有一定的永久性。第三，企业通过该场所进行营业活动，通常由公司人员在固定场所所在国依靠企业(人员)进行经济活动。 案例三：国际重复征税 【案情简介】 甲在A国有自己的居所。1999年，甲离开A国去B国从事经营活动，在B国居住了150天并取得一笔收入。甲回到A国，先后收到了A国和B国要求其缴纳个人收入所得税的纳税通知。根据A国税法规定，A国公民离开A国满180天的为A国的非居民;根据B国税法规定，凡在B国居住满90天的个人为B国居民。 【法律问题】 1.在本案中，A国和B国均要求甲就其收入缴纳个人所得税，这构成国际重复征税还是国际重叠征税? 2.双边税收协定中如何解决这类问题? 【知识点】 掌握法律意义的国际重复征税和经济意义的国际重复征税的概念。（详见教材P486） 了解两个范本中对于解决“双重居民身份冲突”问题的建议。（参见教材P492） 案例四：对非居民劳务所得的征税—独立劳务所得和非独立劳务所得 【案情简介】 汤姆和珍妮是一对美国夫妇，1999年9月1日同时来华。汤姆开办了一家医疗诊所，珍妮在一所中国民办大学任英语教师。2000年3月，该夫妇因儿子突患重病而临时决定返回美国。汤姆遂关闭