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第八章 流动负债 本章内容： 概述 短期借款 应付及预收帐款 应付票据 应付工资及福利费 应付税金 应付股利 其他应付款和其他应交款 第一节 负债概述 负债的涵义及特征 负债：指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 特征： 负债的分类与计量 按流动性分： 流动负债 长期负债 负债的计量： 理论上，应以未来应付金额的现值计量； 实务中： 对流动负债：按未来应付金额或面值即实际发生额计量； 对长期负债：按未来到期偿还金额入帐。 流动负债的内容及特点 流动负债： 指将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预收帐款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应付款、预提费用等。 特点： 流动负债的分类 按应付金额是否确定分： 应付金额可以确定的流动负债； 如短期借款、应付帐款、应付票据、预收帐款、应付工资、应付福利费、其他应付款等； 应付金额须视经营情况而定的流动负债； 如应交税金、应付股利等； 应付金额须予以估计的流动负债。 如预提费用、产品质量担保债务等。 按流动负债产生的原因分： 筹资形成的流动负债。 如短期借款； 结算过程中产生的流动负债。 如应付帐款、应付票据等； 经营过程中产生的流动负债； 如应付工资、应交税金、预提费用等； 利润分配产生的流动负债。 如应付股利等。 短期借款 概念： “短期借款”帐户： 只核算借款本金。对应付利息作为财务费用处理。 有关业务： 取得借款。 借款利息的处理。 实际支付时，直接计入“财务费用”； 采用预提方式。 归还借款或借款本息。 应付帐款 是企业在生产经营过程中因购买货物或接受劳务等形成的债务。 入帐时间： 理论上，应以所购货物的所有权转移或接受劳务已经发生的时间为入帐时间； 实务中，一般以收到发票帐单的时间为入帐时间；若货物已到或劳务已经接受但发票帐单等凭证尚未到达，企业应于月末估计入帐。 入帐金额： 一般以发票帐单等凭证上记载的应付金额入帐；对月末估计入帐的，应于下月收到发票帐单等凭证后根据实际应付金额重新入帐。 应付帐款的会计处理 不带有现金折扣的应付帐款的核算 赊购货物： 归还欠款： 以商业汇票抵付应付帐款： 无法支付的应付帐款：作为资本公积处理。即： 借：应付帐款 贷：资本公积---其他资本公积 带有现金折扣的应付帐款的核算 总价法 净价法 混合法 预收帐款 指企业在销售商品或提供劳务前，根据购销合同的规定，向购货方预先收取的部分或全部货款。 处理： 单设“预收帐款”帐户反映； 将预收的货款直接作为应收帐款的减项，反映在“应收帐款”帐户的贷方。 应付票据 不带息票据的核算 赊购出具票据 到期付款： 票据到期无力还款： 对商业承兑汇票：转为“应付帐款” 对银行承兑汇票：转为“短期借款” 带息票据的核算 利息的处理： 按期计算应付利息，并增加应付票据的帐面价值； 按期预提利息，但不记入应付票据，而作为“预提费用”处理；（与短期借款利息的处理相同） 发生时列支。 票据贴现借款的核算 票据借款贴现（应付票据贴现）： 属于企业向银行签发票据而取得借款的短期借款形式，期限一般为3个月。 通常的做法：票据之上的借款利息由银行预先从借款额中扣除，在票据到期时只需按票据本金偿还借款，而无需支付利息。 会计处理： “应付票据”：按面值入帐； 银行预先扣除的利息单独记入“应付票据贴现”帐户中，并分期摊销。 应付工资 应付工资的组成内容： 应付工资的核算： 发放工资： 工资费用的分配： 应付福利费 是企业准备用于企业职工福利方面的资金。 对内资企业：按职工工资总额的14%计提，从成本费用中列支。主要用于职工生活困难补助、职工的医药卫生费用、医疗经费、职工因公负商赴外地就医路费，职工浴室、理发室、医护人员、幼儿园、托儿所等方面人员的工资，以及国家规定开支的其他职工福利支出。 对外商投资企业：按规定从税后利润中提取的职工福利及奖励基金，用于支付职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、年终奖等）和职工职工集体福利。 计提：借：利润分配—提取职工福利及奖励基金 贷：应付福利费 使用： 应交税金 是企业根据国家税法规定计算的应交纳的各种税款。 企业依法交纳的各种税金主要包括： 通过“应交税金”核算的有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等； 不通过“应交税金”核算的有：印花税、耕地占用税等。 增值税 增值税的纳税义务人 在境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 一般纳税人、小规模纳税人 税率 分三档：①是基本税率17%；②是低税率13%；③零税率。 小规模纳税人的征收率：6%，其中小规模