第3章增值税.ppt

2.采取以旧换新方式销售货物 纳税人采取以旧换新（销售货物的同时又有偿收回旧货物）方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 例3-11：某计算机公司，采取以旧换新方式销售计算机100台，每台不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元 解：销项税额＝100 ? 9000 ? 17%＝153000（元） 3.采取还本销售方式销售货物 纳税人采取还本销售方式（货物销售后、到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款）销售货物的，销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出 本质上是一种融资方式（提供货物使用权换取还本不付息） 例3-12：天明商厦于2010年7月采用还本销售的方式售出50台录像机，按4年还本共80％。每台录像机的售价为7200元，已知同类商品市场售价为6000元。则这笔业务的应税销售额和销项税额分别为： 解：应税销售额＝7200 ÷（1＋17%）×50＝307692.31 销项税额＝307692.31×17%＝52307.69 4.采取以物易物方式销售 以物易物：是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式 以物易物双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 例3-13：某彩电厂（一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并开具合法票据 解：彩电厂的销项税＝2000?2000?(1+17%）?17%＝581196.58(元) 显像管厂的销项税＝4000?(1+17%）?17%＝581196.58(元) 换入的产品如果没有开具合法票据,则不能抵扣进项税 5.销售货物时另收取的包装物押金 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金： 1）单独记账核算、时间在1年以内、又未过期的- --不并入销售额、不征税 2）对因逾期未收回包装物不再退还的押金---应 按所包装货物的适用税率计算销项税额 逾期：是指按合同约定实际逾期或以一年为期限 对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税 3）自1995.6.1起，对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金---无论是否返还，均应并入当期销售额征税 4）销售啤酒、黄酒收取的押金---按上述一般规定处理，即1）和2） 注意：包装物押金---应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额征税 “包装物”税务处理小结 包装物销售收入随货物一起销售，其收入含在货物销售额之内--征税 包装物租金系价外费用，计入货物销售额--------------征税 包装物押金： 1.单独记账核算、在1年内、又未过期的---------不征税 2.逾期未收回包装物不再退还的押金--------------征税 3.销售从价计税酒类产品收取的押金--------------征税 4.销售啤酒、黄酒收取的押金----------按上述1和2征税 （二）结算方式的税收筹划 纳税义务发生时间的规定 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式 选择委托代销方 目的是为了推迟纳税时间，获得纳税递延的利益 （三）销售价格的税收筹划 主要考虑两个方面： 1.关联企业间税的转移从而达到延期纳税的目的； 2.如果是不同税率地区则涉及到更复杂的所得税的问题； 3.更多的价格竞争等策略 三、进项税额的税收筹划 现行三个档次的税率 对兼营不同税率的货物或应税劳务,应当分别核算不同税率的货物或者应税劳务的销售额。未分别核算的从高适用税率。 第三节 增值税税率的税收筹划 税率及其适用范围 销售或进口的下列5类货物，适用13%低税率 1）粮食、食用植物油 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 3）图书、报纸、杂志 4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜（生产资料） 5）国务院规定的其他货物： 农产品。种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品 音像制品。正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘 电子出版物 二甲醚 提供的下列应税服务，适用11%、6%低税率 提供的下列服务——税率为11% 1）交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务 2）销售不动产、转让土地使用权 提供的下列服务——税率为6%（即除11%和17%以外的服务） 1）提供增值电信服务 2）提供金融业服务 3) 提供服务业服务 除上述适用低税率的货物和应税服务以外的货物、提供的应税劳务、有