第04章交易性金融资产和可供出售金融资产(商).ppt

* * 一般地，当存在下列任何一项客观证据时，可判断可供出售金融资产发生了减值： 发行方或债务人发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生逾期等； 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场上继续交易； 无法辨认一组金融资产中的某项资产的流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区的失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； 债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 其他表明金融资产发生减值的客观证据。 * * 可供出售金融资产减值损失的计量 可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，原已作为资本公积反映的公允价值下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益（资产减值损失）。 可供出售债权工具的减值与可供出售权益工具的减值会计处理原则相同，即应当将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，予以转出计入当期损益。 对已计提资产减值的可供出售金融资产，在随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利因素消失，使已经计提资产减值的可供出售金融资产的公允价值又上升时，应作为资产价值的恢复处理。 在具体的会计处理上，可供出售权益工具的价值恢复与可供出售债权工具的价值恢复有所不同。 * * 例.某企业2009年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。 2009年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52,000,000元。 2010年12月31日400万股A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。则应对该可供出售权益工具计提减值准备、确认减值损失32,100,000元（40,100,000-4,000,000×2）。同时将原计入资本公积的金额11,900,000从资本公积转出。 * * 借：资产减值损失 32,100,000 资本公积 11,900,000 贷：可供出售金融资产—权益工具(A)—公允价值变动 （52,000,000-4,000,000×9） 44,000,000 假如2009年12月31日A公司股票收盘价每股9元但并没有出现减值的明显迹象。则2009年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下： 借：资本公积（40,100,000-4,000,000×9） 4,100,000 贷：可供出售金融资产—权益工具(A)--公允价值变动 4,100,000 则2010年12月31日应确认资产减值损失32,100,000元。 借：资产减值损失 32,100,000 贷：可供出售金融资产—权益工具(A)—公允价值变动 （4,000,000×9-4,000,000×2） 28,000,000 资本公积 4,100,000 * * 当已经确认减值损失的可供出售权益工具投资的价值回升时，只能通过权益（资本公积）转回。 承上一例题，如果2011年12月31日A公司股票收盘价每股升值3元，400万股共升值12,000,000元，则做如下分录： 借：可供出售金融资产—权益工具(A)—公允价值变动 12,000,000 贷：资本公积 12,000,000 * * 当已经确认减值损失的可供出售债权工具金融资产的价值回升时，应通过损益账户在已确认的减值数额内转回已确认的减值损失。如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失金额，超出部分应作为资本公积处理。 具体会计处理为： 借：可供出售金融资产—债券—公允价值变动 贷：资产减值损失 资本公积 （超出原确认为资产减