第2章职业道德与审计准则-余玉苗.ppt

（一）独立原则 1.定义：独立是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。 2.内容：独立的包含：实质上独立和形式上独立 实质上的独立, 是指注册会计师在提出结论时，不受有损于职业判断的因素影响，能够公正行事，并保持客观和职业怀疑。 形式上的独立，是指要求注册会计师避免出现这样重大情形，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。 3.威胁独立性的因素 （1）经济利益 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； 收费主要来源于某一鉴证客户； 过分担心失去某项业务； 与鉴证客户存在密切的经营关系； 对鉴证业务采取或有收费的方式； 可能与鉴证客户发生雇佣关系。 直接经济利益、重大的间接经济利益 判断标准： 对经济利益是否可以控制 如果可以控制，则为直接经济利益 比如持有被审计单位的股票，持有人可以直接决定是买还是卖 如果不可以直接控制 比如持有基金，基金公司投资于哪一公司，这并不是基金持有人可以决定的，因此为间接经济利益。 举例说明 （1）注册会计师的父亲（主要近亲属）拥有被审计单位股票，对于注册会计师的父亲来说，是直接经济利益，该经济利益将视同注册会计师自己持有，影响重大； （2）注册会计师的兄弟（其他近亲属）拥有被审计单位的股票，对于注册会计师的兄弟来说，也是直接经济利益，只不过该经济利益的影响并不重大，可以采取防范措施将不利影响降低至可接受的水平。 注意：判断直接经济利益和间接经济利益不是以持有人为判断依据，而是以经济利益能否被控制为判断依据。 （2）自我评价 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 （3）关联关系 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； 会计师事务所高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 （4）外在压力 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 购买审计意见 受到有关单位或个人不恰当的干预 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 （5）过度推介（补） 以虚假或者误导性的方式宣传审计客户的形象或立场 以虚假或者误导性的方式推介审计客户的股份、产品或者服务 （二）客观原则 客观原则是指按照事物本来面目去考察，不添加个人的偏见。该原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 （三）公正原则 公正原则是指注册会计师提供专业服务时，应不偏不倚的对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。 五、合理承接业务 只承接能够胜任的专业服务 在接受客户关系前，注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则产生不利影响。 会计师事务所统一承接业务；注册会计师及其他有关人员均不得以个人名义承接业务 会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，实行双向自由选择，不得以任何方式限定或干预委托单位对会计师事务所的选择或会计师事务所业务承接上的自主权。 会计师事务所不得对在新闻媒介上直接或间接地会同也或自我夸张、内容虚假、容易引起误会的广告、散发类似函件。 事务所不得以降低收费或不正当竞争（强迫、欺诈、利诱、骚扰等）方式招揽业务，不得暗示具有影响法院、监管机构或类似机构及其官员的能力。 事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向本会计师事务所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等，不得向客户或通过客户取得服务费之外的任何利益。 对应由注册会计师从事的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。事务所聘请其他机构专业人员协助工作以及事务所之间的业务合作不在此列。 一、注册会计师执业准则体系框架 (一)鉴证业务准则 3.满足独立性的要求 项目合伙人向事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响； 事务所人员立即向会计师事务所报告对独立性产生不利影响的情形，以便会计师事务所采取适当行动； 事务所收集相关信息，并向适当人员传达。 会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。 会计师事