第21章职业道德基本原则和概念框架案例.ppt

中南财经政法大学会计学院 《审计学》 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 第二十一章　职业道德基本原则和概念框架 审计教研室 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 主要内容 ◇职业道德基本原则 ◇职业道德概念框架 ◇注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 ◇非执业会员对职业道德概念框架的运用（略） * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 职业道德基本原则 职业道德基本原则 （一）总体要求 会员为实现执业目标，必须遵守一些基本原则。 （二）与职业道德有关的基本原则 1.诚信 2.独立性 3.客观和公正 4.专业胜任能力和应有的关注 5.保密 6.良好职业行为 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 职业道德基本原则 诚信 （一）诚信原则的基本要求 诚信原则要求注册会计师（含会计师事务所，后同）在所有的职业关系和商业关系中，保持正直，秉公处事、实事求是。 注册会计师不得与有问题的信息发生牵连，如果发生牵连，则应当消除牵连。 【解读】诚信原则对于注册会计师提出了很高的要求，是针对注册会计师所有的职业活动而言的，包括审计业务、审阅业务、其他鉴证业务以及非鉴证业务。 （二）发生牵连 1.发生牵连是一个法律上的专业术语，是一个中性词。 2.针对注册会计师执行审计业务而言，发生牵连是指注册会计师针对有关审计客户信息出具的审计报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。 【举例】假设ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，如果A注册会计师在审计报告上签名并盖章，则表明A注册会计师与甲公司审计报告包含的信息发生牵连。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 职业道德基本原则 诚信 （三）不得与有问题的信息发生牵连 注册会计师在其执业过程中不得与客户（所有客户）有问题的信息发生牵连，否则属于违反诚信原则。 如果注册会计师认为审计客户的业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则不得与这些有问题的信息发生牵连： （1）含有严重虚假或误导性的陈述； （2）含有缺乏充分依据的陈述或信息； （3）存在遗漏或含糊其辞的信息。 （四）判断是否违反诚信原则 1.如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。 2.如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 职业道德基本原则 诚信 （四）判断是否违反诚信原则 【举例】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表。A注册会计师发现甲公司2015年通过关联方提前确认营业收入，A注册会计师提请甲公司管理层针对提前确认的营业收入进行调减，并在财务报表附注中增加对该关联方及其交易事项的披露，但遭到甲公司管理层拒绝。 A注册会计师针对该问题有两种不同的处理： 处理方法（1）： A注册会计师提请甲公司调减（2015年通过关联方高估）营业收入，如果甲公司管理层拒绝调整，但A注册会计师仍然针对甲公司2015年度财务报表出具无保留意见审计报告。 在这种情形下，A注册会计师针对客户有问题的信息仍然签发了无保留意见审计报告，属于与客户有问题的信息发生牵连。 处理方法（2）： A注册会计师提请甲公司调减（2015年通过关联方高估）营业收入，但甲公司管理层拒绝调整，则A注册会计师针对该情形出具了恰当的非无保留意见审计报告。 在这种情形下，A注册会计师针对审计客户有问题的信息签发了恰当的非标准审计报告，不属于与客户有问题的信息发生牵连。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 职业道德基本原则 独立性 （一）独立性定义 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。 1.实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。 2.形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度的情况。 （二）基本要求 1.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 2.会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。 （三）非鉴证业务与独立性 1．许多非鉴证业务以客户为唯一受益人，比如会计师事务所承接的为某公司提供内部审计服务，代为编制会计记录或财务报表服务，代公司管理层招聘服务，提供税务服务等。 2．注册会计师在提供这些非鉴证业务时不需要承担对第三方报告的责任，因此，不涉及独立