第六节 固定资产减少、清查的核算概要1.ppt

企业财务会计 * 企业财务会计 第七版 　 * 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 固定资产处置包括 固定资产出售 固定资产报废 固定资产毁损 固定资产对外投资、重组债务、捐赠等 予以清理转出 第五章 * 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 程序： 申请填单“固定资产报废单”或“固定资产清理单” 审批 清理处置 入账 “固定资产”总分类账、明细账、卡片 “固定资产清理”账户 用于核算清理转出固定资产价值及取得收入和相关税费 第五章 * 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 借方 “固定资产清理”账户 贷方 转入清理固定资产净值 清理固定资产发生的费用 清理固定资产收入应交纳税费 转出清理固定资产的净收益 清理固定资产取得的各项变价收入 清理固定资产应由保险公司及责任人赔偿的款项 转出清理固定资产的净损失 清理结束结转后无余额 第五章 * 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 （一）出售、报废或毁损固定资产 1．固定资产转入清理： 借：固定资产清理（固定资产账面净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（账面原值） 2．发生清理费用： 借：固定资产清理 贷：银行存款（或应付职工薪酬等） 第五章 * 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 3．取得出售收入或残料等收回价值： 借：银行存款（或原材料等） 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） [出售固定资产动产应交增值税] 4．结转应计赔偿款（保险公司或责任人） 借：其他应收款——××公司 贷：固定资产清理 5．计算结转应交的营业税等税费——不动产出售 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 第五章 * 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 6．结转清理固定资产净损益： 净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入——处置非流动资产收益 净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理——处置非流动资产损失 举例见教材109至110页[例5-18]。 第五章 * 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 出售报废固定资产（不含不动产）应按规定计算结转应交增值税。根据相关规定，结合教材109页“相关链接”内容作如下说明： ①出售2009年1月1日以后购进或自制的固定资产（动产）： ——按照适用税率（17%）征收增值税 ②出售2008年12月31日以前购进或自制的固定资产（动产）： ——按照4%的征收率减半（2%）征收增值税 计算方法是：销售额＝含税销售额÷（1+4%） 应纳增值税＝销售额×（4%÷2） ③企业将购进或自制固定资产用于对外投资、非应税项目，分配给投资者，对外捐赠应视同对外销售计税。 第五章 * 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 ④企业已抵扣进项税额的固定资产发生非正常损失的（因管理原因造成的）应计算结转不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税率 ⑤小规模纳税人出售已使用过的固定资产（动产），应按照2%的税率计征增值税。计算方法是： 销售额＝含税销售额÷（1+3%） 应纳增值税＝销售额×2% ⑥报废固定资产（动产）取得的残值收入应比照上述规定计算结转增值税；报废毁损固定资产无处置残值收入，也不属于管理原因造成的，则不必计算结转增值税。 第五章 * 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 补充举例一： 五星科技公司系小规模纳税人企业，将2009年10月购进的一项机器设备予以出售，设备原值90 000元，已提折旧30 000元，以存款支付的清理费用为1 200元，取得出售价款72 100元存入银行。假定不考虑其他税费。公司的账务处理为： （1）结转出售资产： 借：固定资产清理 60 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产——生产经营用固定资产 90 000 第五章 * 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 （2）支付清理费用： 借：固定资产清理 1 200 贷：银行存款 1 200 （3）取得出售价款收入：