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浅析企业合并商誉的确认和后续计量 赵英 (苏州入学商学院，苏州，215006) 摘要：随着知识经济时代的到来，商誉在企业中的地位越来越高，而商誉的会计处理仍然在探索中前进， 我国的新会计准则对商誉做出了新的规定，认为商誉不再是无形资产而将其在合并报表中作为一项长期资产进 行确认，并且用公允价值对商誉进行计量，在后续计量方面，将商誉分摊到资产组合中进行减值测试，以进行 资产减值的会计处理．本文在深入研究企业商誉内涵的基础上，进一步探讨了合并商誉的确认和后续计量问题， 以期望合并商誉的会计处理在理论和实践中更加丰富合理化． 关键词：商誉会计确认减值测试后续计量 中图分类号：F715．51 文献标识码：A 业所控制，合并之后，商誉不一定能继续存在。 一．引言 (二)将商誉作为一项永久性资产小予摊销 随着知识经济时代的到来，科学技术迅猛发展，市场 此观点认为，外购商誉是企业并购交易时获得的能为 竞争加剧，企业问兼并、收购小断涌现。枉兼并中，商誉 购买企业带来超过J下常盈利水平以上的超额利润．因而是 作为一项重要的资产在购并资产中占有较人比重。例如。 一项资产。作为资产，商誉应予资本化。成功的企业拥有 2000年，互联嘲服务提供商美国在线公司(America的商誉将得到永久保持，价值不会下降。此外，在被合并 Online)并购娱乐传媒商时代华纳公司(TimeWarner)， 企业以往的生产经营过程中发生的各项费用已形成了未人 其核算的商誉价值高达1300亿美元，但有关资料显示，并 账的白创商誉。这些费用以前均已计人了被合并企业的费 购后的在线时代华纳公司2002年的市值小到1350亿美元，用，抵减了过去的收益，现在并购后由并购企业将确认的 与两年前的2900亿荚元相比，损失超过1550亿美元，这商誉进行摊销，造成重复计算商誉费用。这种永久保留的 对传统商誉会计处理方法提ilj质疑。商誉的会计处理有待 方法在被购并企业获利能力不变的情况下，最符合商誉的 于进一步探索和研究。 经济性质。但永久保留缺乏可靠性。 (三)将商誉单独确认为一项资产并摊销列作费用 二．企业商誉的内涵 此观点认为实施合并的企业为丫取得以后若干年度的 (一)企业商誉的含义 超额利润，发生了超额耗费，这一超额的代价表明被并企 商誉足企业拥有或控制的能为企业带来超额经济利益 业有商誉存在。商誉和其他资产一样，在合并主体产生未 却无法具体辨认的一种无形资源。按其来源4i同。商誉分 来收人的过程中发挥着效应，其本身也会损耗，应定期予 为自创商誉和外购两种。自创商誉是企业在跃期的生产经 以摊销，这符合权责发生制原则，也符合稳健性原则。因 营过程中逐步积累形成的各种优越条件和无形资源，而外 此这种方法有其合理之处，凼为购买商誉中有一部分具有 购商誉则是往企业合并过程中，由收购方的收购成本人于 有限的寿命，对这部分有限寿命的商誉资产在其寿命期内 被收购方净资产公允价值临产生。 进行摊销，反映了该资产的耗费和损耗。而无限寿命的商 (二)企业商誉的性质及形成机理 誉资产若也进行摊销就会降低财务报表的真实性，那么该 正确认识商誉的性质，是正确认识商誉及其他问题的 如何处理这部分商誉资产口尼? 基础。商誉的形成，不论是由于企业所处的地理位置优越、 在我国2006年2月15日颁布的新准则中，对合并商 企业的良好信誉等原l大I使人们所产生的对企业的好感，还 誉采用了第三种确认方法，将合并商誉单独确认为一项资 是由于企业的各项资产组合在一起所产生的协同效应，或