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粮食“危仓老库”维修改造的会计处理 扬州市粮食局 周兴明 党的十八大以来，习近平总书记、李克强总理高度重视粮食安全，多次、多场合反复强调粮食安全和重视粮食工作。今年又将粮食安全放在全年经济任务的首位，把粮食安全摆上了重要的战略地位。2014年，国家粮食局、国家财政部、实施了“粮安工程”建设规划编制工作，启动了粮食“危仓老库”维修改造项目，意义重大，影响深远。粮食“危仓老库”维修改造工程，是一项民生工程、德政工程、粮安工程。目前，全国各地粮食部门正紧锣密鼓加紧施工，确保按时按质完成“危仓老库”维修改造任务。为了规范企业确认、计量、报告“危仓老库”维修改造的行为，保证会计信息质量，按照财政部 国家粮食局《“粮安工程”危仓老库维修专项资金管理暂行办法》（财建【2015】260号）通知要求，本文从政府财政补助、大修、小修、设备购置（包括功能提升、智能化升级）、资本化财务费用、涉税会计处理等方面系统地介绍“危仓老库”维修改造的会计处理，与同行进行交流，同时供基层单位会计核算参考。 江苏省粮食局把粮食危仓老库维修改造项目归纳为“三改造三提升”。“三改造”：一是改造仓房，包括仓房屋顶、墙体、门窗、仓内地坪等简单维修和仓房防潮防雨、保温隔热等维修改造；二是改造设施，包括码头、站台、道路、室外地坪、水电设施、消防设施及配套管线等更新改造；三是改造环境，包括库区大门、院墙、厕所、绿化等更新改造。“三提升”：一是提升机械化作业水平，包括添置先进适用的清理、输送、补仓、平仓、散粮接卸等仓储作业设备；二是提升粮食储存科学化水平，包括配备冷谷机、电子测温、机械通风、环流熏蒸等设备，利用地能、水能、太阳能等新能源，实现低温储粮、绿色储粮；三是提升信息化管理水平，收储库围绕收购和仓储，主要配备粮情检测、动态信息管理及粮库实时监控等信息系统，中心库建设以物联网为主要技术支撑的数字粮库系统。收储库根据规模大小，对照“三提升”标准，可按照实际需要进行配置。从财务的角度，可以把“三改造、三提升”的内容概括为“大修理、小修理、设备购置”。从资金来源的角度，可以把资金来源划分为政府性财政补助、自有权益性资本、债务性资本（银行贷款等）。 一、固定资产概述 我国的《企业会计准则第4号—固定资产》给固定资产做了较为明确的定义，指出“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(使用寿命超过一个会计年度”。《企业会计制度》规定：固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。 二、固定资产的大修理、小修理 《?企业会计准则--固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化。? ? 在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下： ?1、固定资产修理费用（小修理），应当直接计入当期费用。? 2、固定资产改良支出（大修理），应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。? 3、如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。? 固定资产修理的税务处理，按《企业所得税税前扣除办法》的规定执行：纳税人的固定资产修理支出（小修理）可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出（大修理），如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。　　符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出（大修理）:　　(一)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；　　(二)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；　　(三)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 三、企业接受政府财政补助的会计处理 政府补助属于财政补贴收入性质，根据企业所得税法第六条及其实施条例第二十二条规定，补贴收入包括在企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入总额中。对符合规定条件的财政性资金，可以作为