1.第1章非货币性资产交换.pptVIP

高级会计学讲义;甲公司以其持有的一栋厂房交换乙公司持有的一项交易性金融资产，乙公司另外向甲公司支付银行存款10万元。其中，厂房账面价值80万元，公允价值90万元；交易性金融资产账面价值73万元，公允价值77万元。甲公司换入资产后继续划分为交易性金融资产，乙公司将换入厂房作为办公大楼。假设交换不涉及相关税费。要求： 计算乙公司换入厂房的入账价值。 计算乙公司确认的损益。 计算甲公司换入资产的入账价值。 计算甲公司确认的净损益。;乙公司换入厂房的入账价值： 厂房入账价值=77+10=87 计算乙公司确认的损益。 乙公司确认损益=77-73=4（利得） 计算甲公司换入资产的入账价值。 交易性金融资产的入账价值=77 计算甲公司确认的净损益。 交换确认的损益： 厂房处置损益=90-80=10（利得） 交换损益=90-（77+10）=3（损失） 净损益=10-3=7（利得）;1.1非货币性资产交换的认定;非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。; 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 公式：若补价÷整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换 “整个资产交换金额”即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。;1.1非货币性资产交换的认定;1.2 非货币性资产交换的确认和计量;（1）确认和计量的原则;1.2 非货币性资产交换的确认和计量;（2）商业实质的判断：;（2）特别注意事项：;1.2 非货币性资产交换的确认和计量;1.3 会计处理;1）支付补价方： 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则:; 例4：甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元。 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 要求：计算换入设备的入账价值。 ;甲公司换入办公设备的入账价值 =换出资产的公允价值+支付的补价+相关税费 =28+1.25-25*17% =25;二、换出资产损益的确定;3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。 换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增值税进项税额，按照相关税收法规的规定计算确定。;1.3.2 非货币性资产交换的账务处理;A公司以其拥有的一项专利权与B公司拥有的对C公司的长期股权投资进行交换，交换后A公司对C公司由重大影响变为控制关系，B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为54万元，公允价值为64万元。长期股权投资的账面价值为80万元，公允价值为64万元。两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。;1、A公司的会计处理;第四步，编制会计分录。 借：长期股权投资——C公司 640000 贷：无形资产——专利技术 540000 营业外收入 100000;2、B公司的会计处理;第四步，编制会计分录 借：无形资产——专利技术 640000 投资收益 160000 贷：长期股权投资——C公司 800000;例1-3 X公司以其不准备持有至到期的国库券换入Y公司的一幢房屋以备出租。X公司持有的国库券是作为交易性金融资产，Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为55万元，公允价值为50万元；房屋的原值为80万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为40万元，Y公司向X公司另外支付银行存款10万元。假设整个交易过程没有发生相关税费。;首先必须判断是否属于非货币性资产交换： 因此，该交易为非货币性资产交换 再次，判断交易是否具有商业实质。;1、X公司的会计处理;第三步，编制会计分录。 借：投资性房地产—房屋 400000 银行存款