第三章职业道德和法律责任.ppt

quasi-rents ： 以低于预计成本的价格参与竞争，期望继续拥有该客户，并期望未来审计收费大于后期审计成本形成的准租金收益的现值高于前期损失。在事务所任期较短的情况下，审计人员即使发现客户财务报表存在问题，因客户管理当局可以不再聘用该事务所相要挟，审计人员很难保持独立性。 Cohen委员会认为：“在初次审计时为获取审计合约而采取低于成本的特殊定价行为，将同未清偿的审计费用一样有损审计的独立性”，因为这相当于审计师交给了客户一笔抵押金，一旦其可能发表对客户不利的审计意见，客户就以没收这笔抵押金相威胁，即剥夺审计师用未来收益补偿前期损失的机会。在这种威胁下，审计师很容易丧失客观公正的立场。SEC也认为，如审计师同意以低于正常成本的收费标准与客户签约，会降低其独立性。 审计师任期与审计人员的自我纠错意愿。良好的信誉是事务所的重要资产和核心竞争力。但有时基于信誉考虑，反而可能对审计质量造成不利影响。如在承接审计业务的初期，审计人员缺乏对该客户的深入了解和对该客户业务的审计经验，可能作出错误审计结论。为维护信誉，审计师很可能选择不在审计报告中披露和更正以前的审计失误。随着审计师任期延长，审计失误累积下来，结果审计质量越来越差，被审企业会计信息失真问题越来越严重。 Alexand . Grant会计公司合伙人高姆兹曾对ESM政府证券有限公司1977和1978年的财务报表发表了无保留意见，事后得知这些报表存在严重错报，公司隐瞒了几百万美元亏损。但在客户高管的威胁利诱下，他没有坚持纠正过去的审计错误，结果到1985年公司亏损累积到３亿美元。最后， ESM崩溃、 Grant会计公司倒闭，高姆兹本人也因伪造与欺诈罪被判处12年徒刑。 相关监管政策： 实行审计项目负责人的定期轮换制度。 SOX法案指出：如果执行或复核该审计项目的合伙人已连续5年对该证券发行公司的审计或复核负责，则该事物所提供上述审计业务的行为非法。2003年1月，SEC 发布的独立性准则明确规定：作为审计项目经理的合伙人和负责复核的第二合伙人，为某一审计客户服务不得超过五年，且至少五年后才能再次接手该客户；其他审计合伙人从事同一项目连续七年后必须轮换，其后两年内不得涉及该客户的审计。其他审计合伙人指对审计有影响的决策者或与客户管理层和审计委员会保持经常联系的合伙人，为上市公司母公司做审计的所有合伙人、为占客户20%以上合并收入或资产总额的子公司审计的项目负责人。02年10月，ICAEW理事会决定将主管合伙人审计轮换期由7年缩短到5年。02年底，中国证监会修订的《年度报告的内容与格式》规定：上市公司应在年报中披露“目前的审计机构已为公司提供审计服务的年限”。 反对声： “定期轮换会计师事务所的提议糟糕透顶。首先这将给市场带来更为巨大的混乱，安达信的客户更换事务所造成的混乱局面我们已经亲眼目睹了。其次，会计师事务所用于推销审计业务的时间将远远多于执行审计业务所用的时间。另外，有几项研究表明，在金融诈骗与近期审计师变换之间有着高度的相关性。因而，我们应该把更换审计事务所的决定权留给市场。” ——DTT全球CEO James Copeland GAO2003年11月致参议院： “关于会计师事务所强制轮换潜在影响的研究报告”： ◆ 几乎所有最大的事务所和《财富》1000公众公司认为，事务所强制轮换对事务所和公司的财务报表审计成本（警示信号的丧失）可能超过收益。目前对审计合伙人的轮换、审计师独立性及其他改革要求如果能得到完全贯彻，将足以实现事务所强制轮换的预期效果。机构投资者、证券市场监管者、银行等其他利益相关者的观点与此一致。 ◆ 如考虑到额外的财务成本、以前审计经验的损失及当前正在实施的改革措施，事务所强制轮换可能并不是加强审计师独立性和提高审计质量的最有效途径。潜在收益更难以预计和计量。 ◆ 在事务所向公众公司提供重要的非审计服务、公司雇佣事务所前合伙人或经理、事务所任期10年以上等情形时，审计委员会应考虑轮换事务所。审计委员会应有足够的资源（自己的预算）以便独立运作，有效履行法案所赋予的职责。 ◆ 当前最谨慎的做法是由SEC和PCAOB对现有的旨在提高审计独立性和审计质量的规定的有效性进行监督和评价。 设立审计人员到客户任职的冷却期标准。纵观国内外许多审计失败案例，曾参与该项审计的审计人员最后到客户就任高级职位往往是重要因素。如安然公司的CFO和几位高级经理均来自安达信；数十年来，Waste Management Inc.的每一位CFO都曾在安达信担任过审计人员。审计人员到客户任职是一种严重的利益冲