财务报告内部控制的内涵及措施.doc

财务报告内部控制的内涵及措施【摘要】健全、有效的内部控制是保证财务报告真实可靠的前提条件,财务报告的可靠性要求又推动内部控制制度的发展与完善。因此,要借鉴国外经验,建立一套适合我国国情的财务报告内部控制制度,防止或及时发现财务报告中实质性的错误表述,将错报风险降低到一个较低的水平 【关键词】内部控制 财务报告 信息质量 近几年来,上市公司常常在刚刚披露年报之后,就发布各种年报补充或更正公告,对年报中存在的错误或信息遗漏进行更正或补充说明,这种打“补丁”现象频繁出现,势必会影响企业会计信息对外披露的质量,影响信息使用者的相关决策。究其原因,主要还是财务报告内部控制有效性存在问题,外部监管虽然能起到一定作用,但总有疏漏之处。如果上市公司能从内部做到防患于未然,建立完善的财务报告内部控制体系,就可以起到事半功倍的效果 财务报告内部控制的内涵及现状 由于上市公司披露的虚假会计信息对大量投资者造成了损害,促使美国对上市公司制定了更多的措施以提高财务报告的可靠性。XX年美国证券交易委员会(SEC)发布的33-8138号提案中首次对财务报告内部控制进行了诠释。该提案认为,财务报告内部控制的目的是确保公司设计的控制程序能为下列事项提供合理的保证:公司的业务活动经过合理的授权;保护公司的资产避免未经授权或不恰当的使用;公司的业务活动被恰当的记录并报告,从而保证上市公司的财务报表符合公认会计原则的编报要求。XX年6月SEC正式将财务报告内部控制定义为由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的,受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的,为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序 我国对于财务报告内部控制并没有单独的解释,只是将其融于内部控制的具体规定中。在《企业内部控制基本规范》中所规定的内部控制目标之一就是合理保证财务报告及相关信息真实完整。在《企业内部控制评价指引》当中规定,企业组织开展信息与沟通评价时应当对信息收集、处理和传递的及时性、反舞弊机制的健全性、财务报告的真实性等进行认定和评价。所以,财务报告内部控制可以归纳为由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现财务报告的可靠性并符合会计准则各项要求的控制程序。我国财务报告内部控制制度存在的问题主要有: 财务报告内部控制缺乏相应的配套指引。我国内部控制实践起步较晚,从1996年财政部发布《独立审计具体准则第9号――内部控制和审计风险》提出内部控制概念,到XX年为了加强和规范企业内部控制而颁布《企业内部控制基本规范》,再到XX年财政部颁布企业内部控制配套指引等,这十几年间制定的一系列政策法规,主要目的还是为了全面提升企业经营管理水平和风险防范能力。财务报告内部控制只是糅合在这些与企业内部控制有关的政策法规之内,并没有自己单独的一套应用、评价和审计指引。而且,我国《企业内部控制基本规范》虽然明确了内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内部控制五要素,但这五要素既不是财务报告内部控制的要素,也不是评价财务报告可靠性的指标。也就是说,财务报告内部控制没有统一的评价标准和依据,公司之间披露的结果不具有可比性 内部控制在财务报告上的披露不全面。现在上市公司披露的财务报告已不能满足会计信息使用者的需要,他们需要了解上市公司更多的信息才能做出更合理的判断。例如,信息使用者可以通过披露的内部控制信息,了解上市公司的内部控制设计是否完善、执行是否有效,从而帮助他们对上市公司公布信息的可靠性进行判断。不过,部分上市公司对于内部控制制度的建立健全情况在披露时太笼统,大意上都是公司已经建立了较为健全和完善的内部控制制度等等,这种披露对信息使用者来说没有什么借鉴意义。上市公司确实是按照要求披露了有关信息,但对上市公司应当披露哪些内容,这些内容是否需要提供证据,内部控制是否得到有效执行等情况,也没有统一的规定 内部控制对财务报告可靠性的影响 我国各企业或多或少都建立了内部控制制度,但总的来看,很多企业流于形式未能真正执行,致使企业对外公布的财务报告可靠性降低、减弱 内部控制制度对财务报告的影响。完善的内部控制制度可以保护企业财产的安全与完整,保证会计信息资料的真实性和准确性,保证各部门经营活动有效、协调运转。毫无疑问,没有一个健全、有效的内部控制系统,企业的财务会计工作就得不到正常运转。许多企业内部控制制度不完善,致使内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。例如,有些企业缺乏相应约束机制,导致管理层不受内部控制制度的制约,又由于企业的业绩会影响管理者的升迁,致使财务报告内容的表述在某些情况下会受到管理层的明授或暗示,导致财务报告提供的信息偏离了可靠性的要求 内部控制环节对财务报告的