管理层无视控制的风险.ppt

可能表明存在舞弊导致的重大错报的情形示例 文件记录有改动迹象 在通常被认为会存在文件记录原件的情况下，仅存在文件记录的复印件或电子版本 调解表中存在无法解释的重大项目 财务报表项目、财务趋势、重要财务指标、或重要财务指标间的关系发生异常变动 管理层或员工对注册会计师的询问或分析程序结果作出的答复不合理、含糊不清或相互不一致 被审计单位的会计记录与询证函回函之间出现异常差异 与应收账款有关的会计分录中存在大量的调整或异常分录 可能表明存在舞弊导致的重大错报的情形示例 应收账款总账与明细账、明细账与顾客对账单之间存在难以解释的差异 作废的支票遗失或不存在（通常情况下，作废的支票往往与银行对账单一起退回给企业） 出现大额的存货或其他有形资产的丢失 某些或某种形式的证据不存在或丢失，且不符合被审计单位的记录保存惯例或规定 询证函回函数量大于或小于预期数量 被审计单位无法为当期的系统运行或改变形成相关证据（包括关键系统开发、程序变动测试以及执行活动） 可能表明存在舞弊导致的重大错报的情形示例 注册会计师与管理层之间的关系问题 管理层不允许注册会计师接触可作为审计证据来源的某些记录、设施、员工、顾客、供应商或其他方面 限制注册会计师接触可供其运用计算机辅助审计技术实施测试的重要电子文档 不允许注册会计师接触关键的信息技术操作人员（包括系统安全、系统操作和系统开发人员）或相关设备 管理层不愿注册会计师单独与治理层沟通 可能表明存在舞弊导致的重大错报的情形示例 管理层要求注册会计师在不合理的时间期限内解决复杂或有争议的会计、审计问题 管理层指责审计工作的开展，或就某些事项（特别是审计证据的评价和意见分歧的解决）威胁审计项目组成员 被审计单位延滞反馈注册会计师询问的信息 拒绝按照注册会计师的会计调整意见作出调整，或不愿对会计信息披露作出补充或修改，以使其更加完整、易懂 不愿及时应对注册会计师识别出的内部控制缺陷 可能表明存在舞弊导致的重大错报的情形示例 其他 被审计单位所采用的会计政策与行业惯例存在差异 会计估计频繁变更，且并非因为会计估计所处环境发生了变化 容忍违反被审计单位行为守则的行为 第十节 评价审计证据 发现某项错报后的处理方法 考虑该项错报是否表明存在舞弊 如果存在 不能孤立看待 舞弊导致的错报是否重大 重大/或无法确定 考虑该事项对审计的影响 ，包括按照重要性准则评价和处理错报，按照审计报告准则出具审计报告 即使不重大，仍需考虑涉及人员的职位 如果涉及较高级别管理层 重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响 重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性 安然 (应对措施示例) 考虑舞弊风险因素 例如，满足投资者期望的压力 询问治理层及其他人员 考虑交易形式是否异常或过于复杂 评价和 治理层批准 了解重大交易的交易基础 考虑会计政策 考察重大及 异常关联方交易的可能性 成立特殊目的的公司 记录资产转让收益 （安然保留了风险） 构造交易以达到会计目的 而不是经济目的 检查日记账分录和其他调整分录的恰当性 评估管理层无视治理层控制 考虑舞弊风险因素 例如，薪酬视达到目标而定： 股价、经营成果等等 世通(应对措施示例) 考虑行业环境和业绩 考虑舞弊风险因素 例如，满足投资者期望的压力 询问内部审计人员 和其他人员 检查日记账分录和其他调整分录的恰当性 评价管理层无视治理层控制 考虑管理层是否操纵准备金以平滑收益 考虑会计政策 评价会计估计偏差 对大部分的线上成本 费用放弃谨慎原则 对线上成本费用资本化 商誉和其他资产的减损 考虑舞弊风险因素 例如，薪酬视达到目标而定： 股价、经营成果等等 第十一节 与管理层、治理层和监管机构的沟通 获取管理层声明 与管理层的沟通 与治理层的沟通 征询法律意见以及与监管机构的沟通 第十一节 与管理层、治理层和监管机构的沟通 管理层声明 设计并执行内部控制以防止和发现舞弊的责任 舞弊风险的评估结果 披露涉及以下人员的已知的或可疑的舞弊：管理层、在内部控制中具有重要作用的雇员、以及那些对舞弊有重大影响的人 披露与雇员、前任雇员、分析人员、监管者及其他人员相关的可疑或推定舞弊的认识 第十一节 与管理层、治理层和监管机构的沟通 向管理层以及治理层报告 向相应的管理层报告所有的舞弊 向治理层报告所有的管理层舞弊 向管理层和治理层报告所有的重大舞弊 向管理层和治理层报告审计人员发现的内部控制的不足 与管理层和治理层进行讨论  管理层未能识别出舞弊 管理层未能解决内