2第二章[职业道德规范01].pptVIP

引例 “两难问题” 一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一条已经废弃停用。其中一个孩子说：“我们到停用的铁轨那边去玩吧，这里一会有火车通过，很危险！”其他孩子没有听从劝告，仍留在原地，於是这位小朋友便自己走到停用的铁轨上……理所当然的，火车来了，冲往使用铁轨上的那群孩子。假设这个时候，你正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用的铁轨，这样的话就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被牺牲。相反，更多的幼小生命就此消失。 （一）中国注册会计师执业准则体系 3、鉴证业务的目标 第二节 注册会计师职业道德规范概述 一、中国注册会计师的职业道德准则 目的：为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》，制定本准则。 实施时间：1997年1月1日起施行 一、中国注册会计师的职业道德准则 一、中国注册会计师的职业道德准则 目的：为了加强注册会计师行业的诚信建设，规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，保护社会公众利益。 实施时间：2002年7月1日起施行 背景：基本准则只进行了原则性的规定，《指导意见》是具体准则，对注册会计师执业活动中如何遵循职业道德的要求加以具体指导。 一、中国注册会计师的职业道德准则 一、中国注册会计师的职业道德准则 二、独立性 （一）定义 实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑； 形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到伤害。 1、经济利益 2、贷款和担保 3、商业关系 4、家庭和私人关系 5、与审计客户发生雇佣关系 6、与审计客户长期存在业务关系 7、为审计客户提供非鉴证服务 8、影响独立性的其他事项 （三）、可能损害独立性的因素 经济利益 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； 收费主要来源于某一鉴证客户； 过分担心失去某项业务； 与鉴证客户存在密切的经营关系； 对鉴证业务采取或有收费的方式； 可能与鉴证客户发生雇佣关系。 二、独立性 安永－南方保健案例 二、独立性 有关资料显示，环球电讯２０００年向安达信支付的审计费为２３０万美元，但咨询等其它非审计费用却接近１２００万美元。 二、独立性 自我评价 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 关联关系 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； 会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 ； 接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待 外界压力 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 受到有关单位或个人不恰当的干预； 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 过渡推介 会计师事务所推介审计客户的股份； 在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人； 会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性； 制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评 价损害的严重程度以及采取相应的维护措施； 建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循； 及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化； 制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。 安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核； 定期轮换项目负责人及签字注册会计师； 与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题； 向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围； 制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序； 将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。 关于独立性的其他规定 会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。 执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。 注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴