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第六章 个人所得税的税收筹划 学习目标 学习内容 第一节 纳税人身份的税收筹划 第二节 工资薪金所得的税收筹划 第三节 承包经营、承租经营与个体经营者生产、经营所得的税收筹划 第四节 劳务报酬所得的税收筹划 第五节 稿酬所得的税收筹划 第六节 利息、股息和红利所得的税收筹划 学习目标 了解个人所得税的有关税收政策 明确个人所得税筹划的主要项目 了解、掌握和运用纳税人的税收政策及其税收筹划方法 了解、掌握和运用有关各收入项目的税收政策及其税收筹划方法 第一节 纳税人身份的税收筹划 一、关于纳税人有关税收政策的规定：第一条：居民纳税人和非居民纳税人 二、居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务：第六条、第七条 三、筹划思路：避免成为居民纳税人。 具体案例 一位法国人受雇于家乐福总部。2007年4月起，他到中国分支机构就职，2008年度他离开中国两次，一次离境52天回总部述职，一次离境42天回国探亲。2008年度法国总部支付给他120000元人民币薪金。根据个人所得税法的相关规定，这位法国人两次离境累计超过90天，因此他是非居民纳税义务人，又由于这120000元所得不是中国境内分支机构的所得，所以不必向中国政府缴纳个人所得税。你认为这位法国人做的对吗？请分析。 分析 这位法国人充分又合法的利用我国税法关于非居民纳税人的纳税规定，减轻了纳税负担。 如果他两次离境累计没有超过90天，则应缴纳个人所得税税额为： [（120000÷12－4000）×20%－375] ×12＝9900元 第二节 工资薪金所得的税收筹划 一、工资薪金所得的税收政策： 关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发[1996]206号） 关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知（国税发[1996]107号） 二、税收政策的选择：1，奖金是集中发放或均衡发放；2，是实行年薪制或实行十三个月的工资  工资个税的计算公式为： 应纳税额＝（工资薪金所得 －“五险一金”－扣除数）×适用税率－速算扣除数 2011年 9月1日起执行7级超额累进税率： 扣除数为3500元 全月应纳税所得额 税率 速算扣除数(元) 1 不超过1500元 3% 0 2 超过1500元至4500元 10% 105 3 超过4500元至9000元 20% 555 4 超过9000元至35000元 25% 1005 5 超过35000元至55000元 30% 2755 6 超过55000元至80000元 35% 5505 7 超过80000元 45% 13505 案例6-1 某企业职工甲和乙，甲2008年取得每月工资收入1800元；乙取得每月工资收入2500元。甲和乙的全年奖金12000元。请问：企业应在年中每月发放奖金，或在年终一次性发放奖金？ 解答 一次性年终发放奖金,则全年应纳税款： 甲＝（12000－200）×20％－375＝1625（元） 乙＝（2500－2000）×5％×12＋12000×20％－375＝2265（元） 每月平均发放奖金，则全年应纳税款： 甲＝【（1800＋1000－2000）×10％－25】×12＝660（元） 乙＝【（2500＋1000－2000）×10％－25】×12＝1380（元） 结论：奖金的均衡发放可节税。 案例6-2 某公司考虑高层管理人员的劳动报酬方案，拟支付全年工资奖金84000元，有三种支付方案：一是年薪制，即每月基本工资为2000元，年终领取效益工资60000元；二是非年薪制，平均每月2000元工资，年终领取60000元年终奖金；三是13个月工资制，即每月工资6462元，12月份领取双薪；四是每月平均发放工资7000元，年终无奖金。请从节税角度提出最佳的工资方案。 解答 年薪制下全年应纳税款＝{[ (2000×12＋60000)÷12－2000]×15％－125}×12＝7500 同样发放形式下非年终奖金制全年应纳税款＝【（2000－2000）】×12＋（60000×30％－3375）＝157