重大不实表达风险.ppt

第四章 風險評估與審計規劃 風險評估與審計規劃 4.1 審計工作流程簡介 審計工作流程簡介 審計規劃始自「瞭解受查者及評估風險」，才能因應所評估之「重大不實表達風險」高低，擬訂「查核程序」－包括證實程序及控制測試在內。 完成查核程序後，即可據以簽發「查核報告」。 系統導向的風險評估 4.2 風險評估 風險評估 ㄧ、基本觀念 二、風險評估之目的 三、應瞭解之要項 四、瞭解之程序 五、重大不實表達風險 基本觀念 重大不實表達風險 指因舞弊或錯誤致使整體財務報表及個別項目之聲明存在重大不實表達之可能性。 營業風險 因重大情勢、事件、作為或不作為，導致企業難以達成目標或執行策略之風險；或因設定不適當之目標及策略而產生之風險。 基本觀念 審計風險與營業風險有別。 審計風險是「財務報表有重大不實表達而查核人員未能發現，以致未能表示正確查核意見」的風險，主要針對財務報表而言。 營業風險是「受查企業營業發生重大失誤或失敗」的風險，主要針對企業個體。 適正瞭解受查者之營業風險，有助於控管審計風險。 風險評估之目的 辨認並評估財務報表重大不實表達風險。 作為設計及執行應採查核程序之基礎。 提供行使專業判斷(例如設定重大性標準)之參考架構。 應瞭解之要項 相關產業、規範及其他外部考量因素 相關產業考量因素包括競爭環境、供應商關係、顧客關係及技術發展等產業情況。 相關規範考量因素包括編製財務報表應依據之準則、法令及政治環境等在內。 其他影響受查者之外部因素，可能包括整體經濟情況、利率、資金之取得、通貨膨脹或幣值變動等。 應瞭解之要項 受查者之性質 營運狀況。 股權和治理結構。 目前進行及計劃投資之類型，包括對特殊目的個體之投資。 組成結構及籌資方式。 應瞭解之要項 受查者會計政策之選擇、應用、變動之原因 評估會計政策是否合適。 相關產業編製財務報表應依據之準則及政策是否一致 。 重大不尋常交易或爭議性議題之處理。 應瞭解之要項 受查者之目標、策略及可能導致重大不實表達風險之相關營業風險 能否訂定適當的目標及執行策略，以及能否達成 是否可能因營運發生困難而導致重大不實表達 應瞭解之要項 受查者財務績效之衡量及考核 外部或內部之績效衡量指標將使受查者產生壓力，該等壓力可能誘使管理階層採取提高經營績效之行動或編製不實表達之財務報表。 受查者之內部控制 對內控瞭解，有助於辨認潛在不實表達之類型及影響重大不實表達風險之因素，亦有助於設計進一步查核程序之性質、時間及範圍。 瞭解之程序 查詢受查者管理階層及受查者其他人員 其他人員係指依查核人員判斷可能知悉「有助於辨認導因於舞弊或錯誤之重大不實表達風險」的相關資訊之人員。 瞭解之程序 觀察及檢查 受查者之營運狀況。 書面文件、紀錄、內部控制手冊。 管理階層編製之報告及治理單位提供之相關報告 。 受查者之辦公處所與廠房設施。 瞭解之程序 分析性程序 分析性程序係指經由分析財務資料間或與非財務資料間之可能關係，藉以評估財務資訊。 包括對受查者財務資訊與特定項目或關係間進行比較，例如： 前期之可比較資訊 查核人員之預期值 財務資訊要素間之關係 財務資訊與攸關非財務資訊間之關係 重大不實表達風險 辨認評估程序 應就「整體財報」及「個別項目」之不同層級分別辨認及評估重大不實表達風險，以作為設計及執行進一步查核程序之基礎。其進行步驟如下： 經由瞭解受查者及其環境之過程，及考量交易類別、科目餘額與揭露事項，辨認不實表達風險。 評估所辨認之風險是否廣泛影響整體財務報表且可能影響許多個別項目聲明。 連結所辨認之風險至可能發生錯誤之個別項目聲明，並考量欲測試之相關控制。 考量不實表達發生之可能性及其潛在不實表達之金額，是否可能導致重大不實表達。 重大不實表達風險 整體評估 整體財務報表之重大不實表達風險指廣泛影響整體財務報表，且可能影響許多個別項目聲明之風險。 查核人員於考量導因於舞弊之重大不實表達風險時，尤應注意整體財務報表之重大不實表達風險。 查核人員對內部控制之瞭解，可能使其對受查者財務報表是否可查核產生懷疑。 重大不實表達風險 個別評估 聲明之使用 查核人員運用財務報表聲明來分別考量各種類型之潛在不實表達風險。 控制與聲明之聯結 控制可能直接或間接與聲明相關。控制與聲明間之關係愈不直接，則該控制可預防或偵出並改正該聲明重大不實表達之效果愈低。 重大不實表達風險 顯著風險 顯著風險係指與複雜或非例行交易，或判斷性事項有關，須作特殊查核考量之風險，乃辨認評估重大不實表達風險的一部分。 查核人員於判斷所辨認之重大不實表達風險是否已達顯著風險時，不應考慮與該項風險有關之控制所能降低風險之效果。 重大不實表達風險 查核人員至少應參考下列指標，以利判斷顯著風險： 該風險是否為舞弊風險。 該