第9篇 风险应对.pptVIP

§9 风险应对 针对MMR的应对措施 控制测试 实质性程序 §9.1针对重大错报风险的应对措施 一、针对报表层次MMR总体应对措施 向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性； 人员分派； 提供更多督导； 提高审计程序的不可预见性； 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 ——如控制环境存在缺陷，CPA在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应考虑： 在期末而非期中实施更多的审计程序。 主要依赖实质性程序获取审计证据。 修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。 扩大审计程序的范围。 二、进一步审计程序的总体方案 实质性方案——以实质性程序为主 综合性方案——控制测试与实质性程序结合使用。 四、针对认定层次MMR的进一步审计程序 1.进一步审计程序——指CPA针对评估的认定层次MMR实施的审计程序。 3.设计进一步审计程序时，CPA应考虑: §9.2 控制测试 一、控制测试定义 二、控制测试种类 1.同步控制测试 2.双重目的测试：针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。 三、控制测试的要求 当存在下列情形之一时，CPA应实施控制测试： 在评估认定层次MMR 时，预期控制的运行有效； 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 四、控制测试的性质、时间和范围 1.控制测试的性质——相应的审计程序的类型及其组合 检查 询问、实地观察 穿行测试 重新执行 2.控制测试的时间 控制测试通常是在期中工作中执行。 本审计期间测试某项控制的决策图 3.控制测试的范围——取决于CPA对MMR的估计水平 范围并非越大越好，CPA应从最经济有效实现审计目标的总体需要出发，合理确定。 “控制得到执行”与“控制运行有效”的区别 五、MMR的进一步评价 控制测试与实质性程序的平衡——二者在一定情况下可相互替代 §9.3 实质性程序(P209) 一、实质性程序的含义和要求 1.含义: 针对评估的MMR实施的直接用以发现认定层资重大错报的审计程序。包括: 交易、账户余额、列报的细节测试 实质性分析程序 2.要求 CPA实施的实质性程序应包括： 财务报表→←相关会计记录； 检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。 二、实质性程序的性质 1.含义 细节测试——对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，以直接识别财务报表认定是否存在错报。 (必选) →适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试 实质性分析程序(可选) →存在可预期关系的大量交易 2.细节测试的方向 3.设计实质性分析程序时，应考虑的因素 对特定认定的适当性； 对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性； 作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报； 已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 三、实质性程序的时间 四、实质性程序的范围 CPA评估的认定层次MMR↑，范围↑ 如果对控制测试结果不满意， 应考虑扩大范围 细节测试(样本量、选样方法) 实质性分析程序的范围 数据分析层次(高度汇总、更详细的财务数据层次。如，按照不同产品线、不同季节或月份、不同经营地点或存货存放地点等。) 需展开进一步调查的偏差。 可容忍的偏差（即预期偏差）↑，进一步调查的范围↓。 审计测试与风险模型的关系 所有审计测试在销售与收款循环中的应用 * * (审计准则1231) 三、报表层次MMR及采取的总体应对措施→进一步审计程序的总体方案 MMR 低 高 可审性 进一步审计程序总体方案 综合性方案 实质性方案 (包括审计程序的性质、时间和范围) 2. 总体要求 进一步审计程序的性质、时间和范围 认定层次的MMR 明确的 对应关系 控制测试 实质性程序 风险的重要性； 重大错报发生的可能性； 涉及的各类交易、账户余额、列报的特征; 被审计单位采用的特定控制的性质； CPA是否拟获取有关内部控制有效性的审计证据。 无论何种方案，CPA都应对所有重大交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。 ①CPA对MMR的评估是一种判断，可能无法充分识别所有MMR ，②内控存在固有局限性 ——为确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。 1.控制设计测试——健全性 2.控制执行测试——有效性 控制以何种方式运行？ 是否得到一贯执行？ 由谁执行？ 关于有效性应明确 控制在不同时点是如何运行的？ 控制测试目的：评价控制是否有效运行； 细节测试目的：发现认定层次的重大错报。 某项认定 设计控制测试时 控制1 直接相关 控制2 间接相关 均需考虑 被审计期间 剩余期间 需获取补充证据 实施控制测试 控制测试证实期间 对期中审计证据的考虑