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第14章 个人所得税 第一节 概论 一、个人所得税及其特点 1、实行分类征收 2、累进税率与比例税率并用 3、定额定率扣除 4、按月按次计算 5、采取课源制和申报制两种征纳方法 二、个人所得税制的演变 （一）50年代设置个人所得税税种 （二）80年代建立个人所得税制 （三）90年代个人所得税制的改革和完善 （四）个人所得税的发展趋势 第二节　基本制度 一、纳税人 1、居民纳税人的纳税义务 在我国境内有住所，或者虽然无住所，但在1个纳税年度在我国境内居住满1年的个人。居民纳税人应就其来源于我国境内和境外的所得，向我国政府履行全面纳税义务，依法缴纳个人所得税。 2、非居民纳税人的纳税义务 在我国境内无住所又不居住，或者无住所而在我国境内居住不满1年的个人，属于我国的非居民纳税人，只就其来源于我国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务，依法缴纳个人所得税。 二、所得来源地的确定 下列所得，不论支付地点是否在我国境内，均为来源于我国境内的所得： 1、在我国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。对工资、薪金这类非独立个人劳动所得的征税，以劳务活动所在地为工资、薪金所得的发生地，由劳务活动所在地政府对该项所得行使征税权。 2、在我国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。 3、因任职、受雇、履约等而在我国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。 4、将财产出租给承租人在我国境内使用而取得的所得。 5、转让我国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在我国境内转让其他财产取得的所得。 6、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在我国境内使用的所得。 7、因持有我国的各种债券、股票、股权而从我国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得 三、税率 1、工资 、薪金所得 适用5—45%的9级超额累进税率。 2、个体工商业户、独资和合伙企业的生产经营所得。 5—35%的5级超额累进税率 3、对企事业单位的承包、承租经营所得 适用5—35%的5级超额累进税率 和5—45%的9级超额累进税率 4、其他所得 稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得。 适用20%的比例税率。 第三节 应纳税所得额计算 一、应税收入 １１类收入 二、费用扣除 1. 费用扣除标准 2. 附加费用扣除 3. 每次收入确定 4. 减征和加成征税规定 减征规定。对稿酬所得，规定在适用20%税率征税时，按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额。 加成征税规定。对劳务报酬所得一次性收入畸高的，规定在适用20%税率征税的基础上，实行加成征税办法。对应纳税所得额20,000元至50,000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成；超过50,000元的部分，加征10成。 项目　　　 　　　　 税率 　 费用扣除　　　 工资薪金　　　　　5－45％ 月2000或4800　 个体经营　　　　　5－35％ 成本、费用 承包承租　　　　　5－35％ 月800　　　 劳务报酬　　　　　　20％ 　次800或20％　 稿酬　　　　　　　　20％　　次800或20％　 特许权使用费　　　　20％　　次800或20％ 财产租赁　　　　　　20％　　次800或20％ 财产转让　　　　　　20％　　财产原值和费用 利息股息红利　　　　20％　　　　 0 偶然　　　　　　　　20％　　　　 0 其他 第四节 应纳税额计算 1. 工资、薪金所得 工资、薪金所得以个人每月收入额减除2000元或4800元费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为： 应纳税所得额＝月工资、薪金收入－2000元或4800元 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 (1)个人一次取得数月奖金应纳税额的计算 可单独作为一个月的工资、薪金所得，就以一次取得的奖金总额作为应纳税所得额，按规定税率计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率，计算应纳所得税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足2000元的，可将奖金收入减除当月工资与2000元的差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。 例 某职工个人12月份取得工资所得3200元，同期取得全年年终奖6000元，计算该职工个人12月份应纳个人所得税。 工资所得税＝（3200－2000）×10%－25＝95元 年终奖所得税＝6000×20%－375＝82