世界通信舞弊案例(普通屏修改).ppt

表1-8 世界通信与美国电报电话公司经营业绩比较 单位：百万美元 公司名称 2001年度 2002年第一季度数 经营收入 经营收益* 经营收益** 经营收入 经营收益* 经营收益** WorldCom 35179 2392 -642 8120 240 -578 ATT 52550 -6842 -6842 12023 -297 -297 注：*对外报告的经营收益；**剔除线路成本造假影响后的经营收益 　　通过将经营费用调整为资本支出，世界通信歪曲了其最大费用项目——线路成本占营业收入的比例，误导了投资者对世界通信盈利能力的判断。图1-9列示了世界通信2001至2002年5个季度对外报告的线路成本占营业收入的比例与其实际比例的差异。 　　与第一类造假手法一样，第二类造假手法所涉及的会计分录也没有任何原始凭证作支持，应有的授权签字也同样缺失。 实际比例 46.34% 48.14% 50.01% 58.97% 52.92% 报告比例 37.33% 37.30% 37.45% 35.31% 34.79% 图1-9 世界通信线路成本占营业收入比例 六、世界通信舞弊案的警示 警示1：超常规的发展往往成为财务舞弊的诱因 警示2：治理机制的缺陷销蚀了防弊纠错的免疫能力 警示3：独立性和职业谨慎的缺乏是导致重大审计失败的根源 警示4：软资产比硬资产更具杀伤力 六、世界通信舞弊案的警示 警示1：超常规的发展往往成为财务舞弊的诱因 警示2：治理机制的缺陷销蚀了防弊纠错的免疫能力 警示3：独立性和职业谨慎的缺乏是导致重大审计失败的根源 警示4：软资产比硬资产更具杀伤力 1、安达信对世界通信的审计缺乏形式上的独立性 　　根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”，安达信在2001年共向世界通信收取1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。安达信在过去10多年既为世界通信提供审计服务，也向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性，但2002年7月30日通过“萨班斯—奥克斯利法案”对代理记账和内部审计等9项咨询服务所作出的禁止性规定以及对税务咨询所作出的限制性规定，至少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的担忧。 1、安达信对世界通信的审计缺乏形式上的独立性 　　此外，世界通信历来是安达信密西西比杰克逊（世界通信总部所在地）分所最有价值的单一客户，这一事实不禁让人对安达信的独立性存在疑虑。杰克逊分所的设立，目的是为了“伺候”和保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。在这种情况下，杰克逊分所的安达信合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以“迁就”。对世界通信的主审合伙人而立，丢失这样的一个大客户，其后果是不谌设想的。 2、安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑 　　安达信向SEC和司法部门提供的1999至2001年审计底稿表明，安达信在这三年里一直将世界通信评估为具有最高等级审计风险的客户。编制1999至2001年度审计计划时，安达信对世界通信审计风险的评估如表1-13所示。 　　从表1-13可以看出，安达信的审计计划已经认识到世界通信的会计及财务报告具有重大的审计风险，这种风险主要源于世界通信制定了过于激进的收入和盈利目标，换言之，安达信已经意识到世界通信具有报表粉饰或财务舞弊的动机。 表1-13 安达信对世界通信的风险评估情况 风 险 评 估 项 目 风险评估级别 会计及财务报告风险 重大风险 关键管理和雇佣岗位人员配备的充分性 中等风险 对审计工作涵盖范围的态度 中等风险 对信息和人员的无限制接触 中等风险 管理当局关于舞弊防范和侦查政策的质量 中等风险 履行财务报告职能的能力 中等风险 过于激进的收入或盈利目标 重大风险 良好的会计和披露惯例 中等风险 致力于建立和保持令人满意的内部控制系统（包括对已知的控制问题作出及时和有效的反应） 中等风险 对会计和报告（包括审计调整和披露）建议的反应程度 中等风险 2、安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑 　　尽管如此，面对如此高风险的审计客户，安达信运没有保持应有的职业审慎。根据美国公认审计准则（GAAS）的规定，应有的职业审慎要求注册会计师保持合理的职业怀疑（2002年11月AICPA颁布的99号准则《财务报表审计中对舞弊的考虑》要求注册会计师保持怀疑一切的心态）。为