第二章陈汉文管理会计汇编.ppt

成本习性分析在生产成本管理中的应用 单位产品的固定成本往往同时受产量和费用发生额的影响，所以控制和降低固定成本应从控制并降低其支出绝对额和提高产量入手。即固定成本要降低，主要靠增大产量。 * 成本习性分析应用中应注意的问题 成本习性分析将所有成本通过一定方法划分为固定成本与变动成本两大类，在企业成本管理中具有重大的意义，得到了广泛的应用，但由于它与我国传统的财务会计的全部成本法有着较大的区别，在实际应用中也会不可避免地存在着一些问题： 1、会计人员素质低与管理者意识不强。它直接影响到成本划分的正确与否，最终影响到成本的控制管理； 2、原始资料不足。有些成本资料难以全面获得，因此成本的正确划分与分析也就存在隐患； * 成本习性分析应用中应注意的问题 3、办公自动化条件不够。成本习性分析工作量大，数据分析复杂，很多数据都要求有电脑作工具来处理，致使成本性态分析的应用范围受到限制； 4、假设的局限性。一方面，“成本与产量之间的完全线性关系”的假定不可能完全切合实际。另一方面，如前所述，固定成本与变动成本的成本性态，只要在一段有限的期间和一个有限的产量范围内，才是正确的，如果超过了一定时期或者一定的产量范围，成本习性的特点就有可能发生变化，使得成本性态分析及其结果的应用必须保持在一定的相关范围内。也正是因为相关范围的多变性，使得成本习性分析只能用于短期分析，而不能用于企业的长期分析。 * 某企业A产品2009年1－6月份各月的维修工时和维修费等有关资料如下： ?月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 维修工时 1700 1820 1200 2000 1800 1900 （小时） 维修费 2200 2750 2200 3000 2500 2700 （元）? 要求：（1）采用高低点法进行成本性态分析建立模型。 （2）假如7月份预计发生维修工时2300小时，预计7月的维修费是多少? * （2）阶梯式混合成本（又称半固定成本step-variable cost）： 是指其成本总额随业务量呈阶梯式变动的成本。 ——特点：业务量是在一定范围内增减变动，其成本总额保持不变，类似固定成本，当业务量增长超过某一限度时，其成本发生额跳跃到更高的水平，然后在一定范围内保持不变。这样随着业务量增减而阶梯式跳跃。 ——例如：车间检修员工资、化验员工资、受开工班次影响的动力费、运输费等均属这一类成本模式。如【例3】 2．混合成本的分类： * 【例3】 茂业集团甲生产车间，每1台车床每月最大加工量1000件产品，消耗电量3000度，每度电价1元，车间5台车床全部运转，月最大加工量5000件。其坐标图如图8所示。当产量在l000件以内可视动力费为固定成本，当产量为1000～5000件，可视为变动成本，其变动率（即单位产品动力费）=3000×1÷1000=3元。 图8??阶梯式混合成本模型 * （3）低坡式混合成本（又称延期变动成本delayed-variable cost）： 是指其总额在一定业务量范围之内固定不变，一旦超过这一特定业务量范围后，便会随业务量成正比例增长的成本。 ——特点：业务量在正常范围内变动时，成本总额相对稳定，类似固定成本；当业务量超过正常范围开始增加，其成本也随之正比例增加，类似变动成本。 ——例如：浮动制工资、定额超产奖励工资、定额计件工资等都属这类成本。如【例4】 2．混合成本的分类： * 【例4】 某生产车间实行班组定额计件工资，即2?000件的定额任务工资为5?000元，超定额工资每件2元，企业最大生产能力4?000件。其坐标图如图9所示。 图9??递延式混合成本模型 * （4）曲线式混合成本（curve-variable cost）： 是指成本总额与业务量之间表现为非线性关系的成本。 分为以下两种类型： ①递增型曲线成本是指成本的增长幅度随着业务量的增加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是递增的。例如，各种违约金、罚金和累进计件工资等。其成本性态模型如图10（a）所示。 　②递减型曲线成本是指成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率是递减的。如热处理使用的电炉设备的耗电成本就属于这类成本。其成本性态模型如图10（b）所示。 2．混合成本的分类： * 图10 曲线混合成本模型 (a) (b) * （三）混合成本： 3，混合成本基本公式 y = a + b?x （a固定成本总额 b单位变动成本） 总成本 固定成本 变动成本 x业务量 （总额） （总额） * 2，成本习性