注会考试《会计》学习笔记-第二章金融资产07.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第二章　金融资产（七） 第六节　金融资产减值 二、金融资产减值损失的计量 （二）可供出售金融资产减值损失的计量 1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入其他综 合收益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损 失）。会计处理如下： 借：资产减值损失 　贷：其他综合收益（从其他综合收益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额） 　　　可供出售金融资产——公允价值变动 【例题】2014年12月1日 A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产 。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2014年12月31日，该可供出售金融资产的 公允价值为95万元。2015年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。 要求：编制上述有关业务的会计分录。 【答案】 （1）2014年12月1日 借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　 100 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 （2）2014年12月31日 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　 5 （3）2015年3月31日 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　40 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 　　　可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　35 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具（如债券投资），在随后的会计期间公允 价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以 转回，计入当期损益（资产减值损失）。会计处理如下： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 　贷：资产减值损失 3.可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时 计入其他综合收益。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 　贷：其他综合收益 另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权 益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 【例题•多选题】下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通 过损益转回的有（　　）。（2014年） A.存货跌价准备 B.应收账款坏账准备 C.持有至到期投资减值准备 D.可供出售债务工具投资减值准备 【答案】ABCD 【解析】选项A、B、C和D在减值之后，持有期间均可以在原计提减值范围内通过损益转回 原确认的减值金额。 【例题•多选题】下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（　　）。 A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益 C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入当期损益 D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额应转 入当期损益 E.可供出售金融资产中的权益工具投资，减值准备一经计提，在持有期间不得转回 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 【答案】AD 【解析】选项B，可供出售金融资产公允价值变动应计入其他综合收益，大幅度下降或非暂 时下跌时计入资产减值损失；选项C，取得可供出售金融资产时发生的交易费用应直接计入 可供出售金融资产成本；选项E，可供出售权益工具持有期间减值准备可以转回，但不得通 过损益转回。 【例题】2014年1月1日，乙公司以面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券1 000万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年年末付息一次，到