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第九章 遗产税和赠与税 第一节 遗产税和赠与税概述 第二节 发达国家的遗产税和赠与税制度 第三节 发展中国家的遗产税和赠与税制度 第四节 中东欧国家的遗产税与赠与税制度 第五节 比较与思考 讨论题 1．中国是否应该开征遗产税? (必要性、可能条件） 2.中国开征遗产税的有利条件和不利条件(利弊)有哪些? 3.中国如果开征遗产税,主要难点有哪些? 如何解决? 应选择哪种模式? 4.如果不开征遗产税，应通过哪种有效方式调节收入差距，实现收入公平？ 第一节 遗产税和赠与税概述 一、遗产税 （一）遗产税的课征依据 （二）遗产税的类型（模式） 二、赠与税 (一) 赠与税的课征依据 （二）赠与税的主要内容 三、赠与税与遗产税的配合方式 第一节 遗产税和赠与税概述 遗产税(estate tax),也称死亡课税(death duty)是以财产所有人死亡时所遗留的财产为课税对象，向财产继承人征收的一种税。 遗产税和赠与税是财产课税体系中的重要组成部分，属财产转让税。 遗产税和赠与税是两个不同的税种，两者的内涵不同，征收制度不同，但因两者的关系较为密切，且又常常配合征收，因此，一般将这两种税结合起来研究。 近代遗产税的征收，始于1598年的荷兰，采用比例税率，并按继承人与被继承人的亲疏关系等具体情况设置不同税率。之后，英国于1694年，法国于1702年，美国于1788年，意大利于1862年，日本于1905年，德国于1906年相继开征了遗产税。 尽管在实践中遗产税占税收收入的比重并不高，但它通常与所得税和财产税一起，被认为是调节收入差距，实现公平分配的三大重要杠杆之一。 自20世纪70 年代起，遗产税的作用开始受到质疑，公平功能不断遭到削弱。在近30多年的时间内，至少有26 个国家和地区在开征了遗产税以后又取消了该税。 一、遗产税 （一）遗产税的课征依据 遗产税以三种学说为课税依据： 1．国家共同继承权说（权力说） 2．遗产课税能力说 3．均分财富说 一、遗产税 （二）遗产税的类型（模式） 各国实行的遗产税，按纳税义务人和课税对象的不同，可分为三种模式: 总遗产税模式 分遗产税（即继承税）模式 混合遗产税模式 1．总遗产税制模式（先税后分型） 总遗产税是对财产所有人死亡时遗留的财产课征的一种税。总遗产税要求在征收遗产税后，才能把遗产分配给法定继承人。 总遗产税基本制度 纳税义务人：遗嘱执行人（遗嘱继承时）或遗产管理人（法定继承时） 征税范围：一般实行属人和属地原则 征税对象：遗产净值，即应税总遗产减去各项扣除和宽免后的余额 税率：一般实行超额累进税率 1．总遗产税制 扣除项目： 被继承人生前所欠的各项债务 丧葬费和墓地费 遗产管理费，包括会计签证费、律师服务费等 对慈善机构、教育等公益事业的捐赠 继承人应交未交的税金 基础扣除，即规定免征额 税收抵免 向国外缴纳的遗产税可在本国抵免 向地方政府缴纳的遗产税可从联邦应纳税额中抵免 1．总遗产税制 总遗产税具有下列优点： 第一，仅就遗产总额课征，不必考虑继承人与被继承人之间的亲疏关系的差别，税制比较简单 第二，税源有保证； 第三，税率设置比较简单； 第四，征收管理比较简便，只涉及一个纳税人，对遗产只征一次税，征收成本较低。 局限性：总遗产税先征后分，不能根据继承人的具体情况区别对待 2．分遗产税制（先分后税型） 分遗产税又称继承税，是在被继承人死亡后，将其遗产分给各继承人，然后根据各个继承人或受赠人所分得的遗产分别课征的一种遗产税。 分遗产税基本制度 纳税义务人：遗产继承人或受赠人 征税范围： 考虑根据继承人的居民身份与财产所在地，或 考虑被继承人的居民身份与财产所在地 2．分遗产税制 应纳税遗产额：对继承人分得的应税遗产总额中扣除必要项目的余额课税，包括： 丧葬费和处理遗产所发生的费用 应承担的被继承人的债务 基础宽免额 税率:规定不同的累进税率 根据被继承人与继承人、受赠人间的亲疏关系 根据继承人所得财产数额的多少 根据被继承人子女的多少，课以不同税率 税收抵免 2．分遗产税制 分遗产税的优点： 从社会公平原则看，继承人因亲疏关系的远近，负担轻重不同的税收，比较合理 局限性 分遗产税制比总遗产税制度复杂，征税成本相对较高 3．混合遗产税制（混合型） 混合遗产税制又称“总分遗产税制” 它是将对遗产的课税分作两次课征 即先对遗产人所遗留的遗产总额课征一次遗产税 然后，对各继承人所继承或分得的遗产额再课征一次继承税。 在遗产的处理上，按先税、后分、再税的程序进行 3．混合遗产税制 优点 兼具总遗产税制和分遗产税制两者的优点 即先用简单的方法征收一次总遗产税，使国家遗产税的收入有一个基本保证，堵塞了仅征收继承税的漏洞。然后，再根据继承人的不同亲疏关系，有区别地再征