6.会计规范的起因与演进探究.ppt

会计理论 会计理论 6.会计规范的起因与演进 当会计从独立的微观个体用以记录并管理其经营情况的工具发展到作为市场经济中众多利益相关者之间联系的纽带时，会计信息作为一种公共物品的属性已经为人们所知。这时就开始强调对于会计实务的规范以保证会计信息的真实、可比和一致，只有这样会计信息才是真实有用的，才能为人们的各种决策提供帮助，即会计的决策有用性。所谓会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的原则、准则、法规、条例和道德守则的总和，是为适应会计实践活动需要而发展起来而又用于指导和约束会计行为的准绳 。会计规范促进了一国会计体系的建立，包括各种官方和非官方的会计团体的出现、会计法律和法规的出现、具体会计原则和会计准则的制定等等。当然会计规范的出现也不是凭空的，而是在特定的历史时期才出现的。对于会计规范的发展，一般认为经历了三个时期：形成时期（1939-1946）、战后时期（1946-1959）和现代时期（1959年至今）。 6.1 会计规范的起因 会计规范的形成处于两方面的原因，一方面是会计本身的要求，会计作为一种信息，其必须满足会计信息的需求者的要求，因此，在会计信息的生产过程中必须遵循某种规则使得会计信息能够满足需求者的要求，即能被信息使用者理解并接受；另一方面，会计信息的使用者需要能够利用会计信息作出合理的决策，因此会计信息必须满足真实、可比和一致的特点，这两点要求促使了会计规范的形成。 会计规范的出现首先应该归因于现代公司制的出现。 公司制度尤其是股份公司制度的建立直接导致了外部股东对企业真实经营状况的信息需求，而会计信息无疑是最合适的。 真正对会计规范产生重大影响的无疑是1929-1933年震惊全球的经济危机。 6.2 会计规范的发展 1929-1933年经济危机的直接影响是使美国国会通过了1933年的证券法案和1934年的证券交易法案，并直接催生了证券交易委员会（SEC）的成立以保证上述两个法案的执行。证券交易委员会的成立使的一个拥有确定和维护会计准则的职权的机构诞生了，而这也进一步的促进了会计规范的迅速发展。 6.2.1 公认会计原则（GAAP）的出现 6.2.2 证券交易委员会（SEC）的成立 6.2.3 会计规范的形成时期（1939-1946） 6.2.4 会计规范的战后时期（1946-1959） 6.2.5 会计规范的现代时期（1959至今） 6.3 会计规范发展中的团体 在会计规范发展中，尤其是在美国，民间的会计团体发挥了极其重要的作用，至今美国的准则制定机构仍然是民间性质的，只不过政府机构——证券交易委员会有对其有管制权，并且一旦证券交易委员会发现民间组织的工作不能符合其要求就有法定权力由其来制定会计准则。本节主要对美国在会计准则发展过程中发挥重要作用的民间机构作一个介绍，更好的了解美国的会计准则的制定过程，主要包括会计程序委员会、会计原则委员会、美国财务会计准则委员会、美国会计学会、美国注册会计师协会和其他职业组织，另外多国际会计准则委员会等其他机构也作简单介绍。 6.3 会计规范发展中的团体 6.3.1美国注册会计师协会（AICPA） 美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants,AICPA）是美国注册会计师从业人员的一个职业协调组织。它有两个重要的高级技术委员会——会计准则执行委员会（Accounting Standards Executive Committee,AcSec）和审计准则委员会（Auditing Standards Committee,AuSec）——被授权分别代表财务和成本会计以及审计领域为美国注册会计师协会。这些委员会就会计问题发布立场说明（Statements of Position, SOPs），这些立场说明就一些争论性的会计问题予以澄清并进行详细说明，倘若其与现有的财务会计准则委员会的公告不相冲突，则也会被视为一个行为指南予以遵守。事实上，上节所提到的会计程序委员会和会计原则委员会都是在美国注册会计师协会的领导下所设立的单独研究会计准则的机构，从1936年到1958年会计程序委员会共发布了51分会计研究公报（Accounting Research Bulletins, ARB），而从1959年到1973年会计原则委员会共发布了31份准备用于指导会计实务的意见书。 6.3 会计规范发展中的团体 6.3.2美国会计学会（AAA） 美国会计学会（American Accounting Association, AAA）是一个由会计学术界以及致力于提高会计理论与实务的个人构成的组织。其季刊《会计评论》（Accounting Review）不仅仅是其会员之间交流思想和成果的平台，更成为全世界会计理论工作者的必