第8章 增值税.ppt

（1）可抵扣的进项税额 A：从销售方取得的专用发票上注明的金额； B：进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 （2）按规定的扣除率计算的进项税额 A：购买的免税农产品，按买价和13％的扣除率计算抵扣进项税额； B：混合销售行为中发生的运费，按7％的扣除率计算抵扣进项税额； C：向经营单位购入的废旧物资，按10％的扣除率计算抵扣进项税额。 （3）不得抵扣的进项税额 A：用于非应税项目的购进货物或应税劳务； B：用于免税项目的购进货物或应税劳务 C：用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务； D：非正常损失的购进货物； E：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 3.应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 如果当期销项税额小于进项税额，不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。 案例： 某机械厂为增值税一般纳税人，5月份发生下列经济业务： （1）销售A产品60台，开具增值税专用发票，不含税单价每台7800元； （2）购进一批生产用原材料，取得增值税专用发票，注明税款66000元； （3）将30台B产品作为投资提供给其他单位，单位成本5000元，成本利润率10％，无同类产品的销售价格； （4）改建职工食堂领用A产品1台； （5）丢失购进生产用原材料50公斤，不含税单价60元； （6）基建工程领用材料800公斤，不含税单价60元。 请计算该厂5月份应纳增值税额。 第8章 商品税制介绍：增值税 增值税是对纳税人在生产、销售商品或提供劳务的过程中实现的增值额征收的一种税； 增值税继承了传统商品数普遍征收的优点，由避免了重复征税的弊端； 增值税是目前中国最重要的主体税，占税收收入的比例基本维持在49％左右； 增值税目前属于中央地方共享税，中央分享比例为75％，地方分享比例为25％。 第一节 增值税原理及其类型 增值税是对每一个流转环节产生的增值额征税，因此在设计增值税时，有3个问题需要解决： （1）一个商品的流转过程包括哪些流转环节？ （2）对任何一个流转环节而言，如何确定它所产生的增值额大小？ （3）如何保证在每一个流转环节确实是并且仅仅是对增值额征税？ 二、流转过程 商品在实现最终消费前所经历的生产和流通过程。 以制造业为例。一个商品在实现消费前，一般要经历原材料生产、零部件生产、组装、批发、零售等多个生产销售环节，这就是制造业商品的流转过程，其中任何一个生产销售环节就是一个流转环节。 商品每经过一个流转环节就会增加新的附加值。 一、增值额 （1）减法表达式： 增值额＝产出－投入 （2）加法表达式： 增值额＝利润＋工资 （3）就一个生产销售环节而言，减法表达式可以写作： 增值额＝商品销售额－投入品购进额 说明性例子： 三、增值税计算原理 从原理上看，增值税有4种计算方法： （1）直接相加法：增值税＝（利润＋工资）×税率 （2）间接相加法：增值税＝利润×税率＋工资×税率 （3）直接相减法：增值税＝（产出－投入）×税率 （4）间接相减法：增值税＝产出×税率－投入×税率 世界通行的做法是采用间接相减法来计算增值税。 四、购进扣税法 直接运用间接减法，征税成本将极其高昂。 目前税务机关采用的“购进扣税法”是一种简单易行的变通方法。 具体程序： 假定增值税的税率为t，对一种商品的第i个环节： （1）进项税＝该环节购进的投入品价值×t；销项税＝该环节销售的产出品价值×t。 （2）规定每一个流转环节都由卖方向买方收取销项税。因此，在任意一个流转环节，经营者在购入投入品时要向他的卖方支付进项税，在销售时又要向他的买方收取销项税。 （3）规定经营者必需将其收取的销项税减去已支付的进项税后的余额缴税，就等价于采用间接相减法对该环节征了增值税。 五、增值税的类型与范围 （一）增值税的类型 根据购进扣税法，在计算应纳税额时，对纳税人当期购买的任何投入品所缴纳的进项税都应该扣除。 特殊投入品：固定资产 对于购进固定资产当期的进项税额是否应当扣除，处理不同，就形成了不同类型的增值税。 1.消费型增值税 对企业购进固定资产的已纳税金，允许从当期一次性全部扣除。 应税增值额＝销售额－中间性产品购进额－当期固定资产购进额 相当于对消费